Нежилое помещение в жилом доме. Когда возникает обязанность по уплате земельного налога

Тематики: Земельный налог

Индивидуальный предприниматель имеет в собственности с 2003 г. нежилое помещение в многоквартирном доме. Отдельно право на земельный участок не регистрировалось. В 2010 г., когда я интересовалась, являюсь ли я плательщиком земельного налога (была кадастровая выписка о земельном участке, на котором расположен дом, с указанием площади и кадастровой стоимости, но граница земельного участка не установлена), мне ответили, что так как земельный участок не сформирован, у меня отсутствует объект налогообложения (руководствовались письмом Минфина от 30.12.2008 г. № 03-05-06-02/92). В 2014 г. в Кадастровой палате мной был получен кадастровый паспорт на земельный участок, где нет данных, когда сформирован участок, и нет сведений о правах.

Какими разъяснениями сейчас руководствуются для признания собственников жилых и нежилых помещений плательщиками земельного налога и должно ли быть издано органами госвласти решение о передаче земельного участка в общую долевую собственность собственникам помещений? Как я должна узнать, являюсь ли плательщиком земельного налога и с какого периода мне уплачивать налог, или мне его рассчитают как физлицу налоговые органы?

Объект налогообложения		Согласно ст. 389 НК РФ объектом налогообложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.
Налогопла-тельщики		Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Налоговая база		В соответствии с п. 4 ст. 391 НК РФ налоговая база для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
Индивидуальные предприниматели		Однако налогоплательщики — физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых (предназначенных для использования) ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (п. 3 ст. 391 НК РФ).
		Порядок приобретения права собственности на земельный участок, на котором расположен многоквартирный дом и иные входящие в состав такого дома объекты недвижимого имущества, установлен ст. 16 Федерального закона РФ от 29.12.2004 г. № 189-ФЗ «О введении в действие Жилищного кодекса Российской Федерации».
Общая долевая собственность		В существующей застройке поселений земельный участок, на котором расположены многоквартирный дом и иные входящие в состав такого дома объекты недвижимого имущества, является общей долевой собственностью собственников помещений в многоквартирном доме.
Сформирован до 01.03.2005 г.		Земельный участок, на котором расположены многоквартирный дом и иные входящие в состав такого дома объекты недвижимого имущества, который сформирован до введения в действие Жилищного кодекса РФ (то есть до 1 марта 2005 года) и в отношении которого проведен государственный кадастровый учет, переходит бесплатно в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме.
Не сформирован Заявление		В случае, если земельный участок, на котором расположены многоквартирный дом и иные входящие в состав такого дома объекты недвижимого имущества, не сформирован до 1 марта 2005 года, на основании решения общего собрания собственников помещений в многоквартирном доме любое уполномоченное указанным собранием лицо вправе обратиться в органы государственной власти или органы местного самоуправления с заявлением о формировании земельного участка, на котором расположен многоквартирный дом.
Конституци- онный Суд РФ		Конституционный Суд РФ в постановлении от 28.05.2010 г. № 12-П разъяснил, что обращение любого собственника помещений (как жилых, так и нежилых) в многоквартирном доме, в том числе не уполномоченного на то общим собранием собственников помещений в этом доме, в органы государственной власти или органы местного самоуправления с заявлением о формировании земельного участка, на котором расположен данный многоквартирный дом, должно рассматриваться как основание для формирования земельного участка и проведения его государственного кадастрового учета.
Формирование земельного участка		Формирование земельного участка, на котором расположен многоквартирный дом, осуществляется органами государственной власти или органами местного самоуправления. С момента формирования земельного участка и проведения его государственного кадастрового учета земельный участок, на котором расположены многоквартирный дом и иные входящие в состав такого дома объекты недвижимого имущества, переходит бесплатно в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме.
		В отличие от порядка приобретения гражданами и юридическими лицами прав на земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, который установлен Земельным кодексом РФ, для бесплатного перехода земельного участка, на котором расположен многоквартирный дом и иные входящие в состав такого дома объекты недвижимого имущества, в общую долевую собственность собственников помещений в таком доме необходимо и достаточно осуществления органами государственной власти или органами местного самоуправления формирования данного земельного участка в соответствии с требованиями земельного законодательства и законодательства о градостроительной деятельности и проведения его государственного кадастрового учета.
Было		Ранее Минфин РФ сообщал, что для оформления земельно-правовых отношений по передаче земельного участка, находящегося в государственной или муниципальной собственности и на котором расположен многоквартирный дом, в общую долевую собственность необходимо издание соответствующего ненормативного акта уполномоченного органа (письмо от 14.01.2009 г. № 03-05-06-02/02).
Не требуется		Однако Конституционный Суд РФ в постановлении № 12-П указал, что ни специального решения органов публичной власти о предоставлении земельного участка, ни государственной регистрации права общей долевой собственности на данный земельный участок в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним не требуется.
		Аналогичная позиция изложена в п. 66 постановления Пленума Верховного Суда РФ № 10, Пленума ВАС РФ № 22 от 29.04.2010 г.
Возникновение обязанности		Переход земельного участка под многоквартирным домом в собственность собственников помещений в этом доме означает возникновение у них обязанности по уплате земельного налога.
Определение границ участка		В то же время признание конкретного земельного участка, не имеющего, как правило, естественных границ, объектом гражданских прав, равно как и объектом налогообложения невозможно без точного определения его границ в соответствии с федеральными законами.
		Именно поэтому, отмечет КС РФ, федеральный законодатель обусловил переход земельного участка, на котором расположен многоквартирный дом и иные входящие в его состав объекты недвижимого имущества, в общую долевую собственность собственников помещений в таком доме необходимостью формирования данного земельного участка по правилам земельного законодательства и законодательства о градостроительной деятельности, возложив его осуществление на органы государственной власти или органы местного самоуправления.
		Как разъяснило Минэкономразвития РФ в письме от 23.09.2011 г. № ОГ-Д23-1395, Закон № 189-ФЗ связывает момент возникновения права общей долевой собственности на земельный участок с датой осуществления государственного кадастрового учета.
Нет понятия		Вместе с тем в действующем законодательстве отсутствует четкое понятие «формирование земельного участка».
		Так, п.п. 1 п. 4 ст. 30 Земельного кодекса РФ установлен перечень работ по формированию земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности, предоставление которых осуществляется в целях строительства.
!		Однако перечень работ по формированию земельного участка, на котором расположен многоквартирный дом, действующим законодательством не установлен.
Сформирован, если…		А в письме от 10.06.2010 г. № 14-4548-ГЕ Минэкономразвития сообщало, что образуемый земельный участок сформирован, если проведены работы по определению и установлению на местности его границ с определением координат характерных точек и осуществлен его государственный кадастровый учет.
Что такое земельный участок		В п. 2 постановления от 23.07.2009 г. № 54 Пленум ВАС РФ указал, что в силу п. 1 ст. 389 НК РФ объектом налогообложения является земельный участок, под которым согласно ст. 11.1 Земельного кодекса РФ понимается часть земной поверхности, границы которой определены в соответствии с федеральными законами.
!		Следовательно, объект налогообложения возникнет только тогда, когда конкретный земельный участок будет сформирован (конец цитаты).
Позиция чиновников		Минфин РФ в письме от 30.12.2008 г. № 03-05-06-02/92 сообщал, что собственники помещений в многоквартирном доме будут признаваться плательщиками земельного налога в отношении соответствующей доли земельного участка в том случае, если земельный участок, на котором расположен многоквартирный дом, сформирован в соответствии с земельным законодательством и законодательством о градостроительной деятельности, указанному земельному участку присвоен кадастровый номер, уполномоченным органом государственной власти или органом местного самоуправления издано решение о передаче земельного участка в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме.
		В письме от 25.02.2010 г. № 03-05-04-02/23 Минфин РФ также указал, что объект налогообложения земельным налогом возникает только тогда, когда конкретный земельный участок будет сформирован.
		Аналогичный вывод – и в письмах Минфина РФ от 13.11.2011 г. № 03-05-06-02/123, от 15.06.2011 г. № 03-05-06-02/57.
Ваш случай		Таким образом, пока земельный участок, на котором расположен многоквартирный дом, не сформирован, Вы не признаетесь налогоплательщиком земельного налога.