Расчеты векселем третьего лица

Тематики: УСН

ООО в своем банке приобрело простой вексель СБ РФ и рассчитались им с поставщиком услуг. Вексель 4 млн рублей играл роль средства платежа. Для перехода на УСН за 9 месяцев выручка составила 42 млн рублей. Налоговые органы считают, что вексель – это ценная бумага и включают стоимость векселя в выручку, тем самым предприятие не имеет возможности перейти на УСН, так как 42 млн + 4 млн больше 45 млн рублей.

А если бы ситуация была такова, что предприятие имело выручку 2,0 тыс. руб., а рассчиталось векселем на 50 млн руб. (из накоплений на расчетном счете), приобретенным в банке, то тоже лишение УСН? Это же нонсенс!

О том, что вексель является ценной бумагой, прямо сказано в п. 2 ст. 142 ГК РФ.

Вексель является ценной бумагой, удостоверяющей с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении (ст. 142, 143 ГК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

При использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя датой получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

Контролирующие органы указывают, что при приобретении организацией на основе договора купли-продажи векселей третьих лиц и их последующей передаче продавцу в счет оплаты за приобретаемые товары (работы, услуги) в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, включается выручка от реализации данных векселей в полном объеме (письмо Минфина РФ от 02.02.2012 г. № 03-11-06/2/15).

Связана такая позиция с тем, что задолженность перед продавцом Ваша компания погашает не собственным векселем, а векселем третьего лица (банка).

То есть Вы передаете продавцу ценную бумагу.

В соответствии со ст. 128 ГК РФ ценная бумага признается имуществом.

Следовательно, Вы реализуете имущество.

У продавца возникает задолженность по оплате ценной бумаги.

Обе задолженности (Ваша перед продавцом и продавца перед Вами) погашаются взаимозачетом.

Перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения, установлен п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Расходы в виде стоимости приобретения векселей третьих лиц в случае передачи данных векселей продавцу в счет оплаты за приобретаемые товары (работы, услуги) в данный перечень расходов не включены.

Исходя из этого расходы в виде стоимости приобретения векселей третьих лиц в вышеуказанном случае в составе расходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не учитываются.

В соответствии с п.п. 5 п. 2 ст. 346.17 НК РФ при передаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав векселя, выданного третьим лицом, расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав учитываются на дату передачи указанного векселя за приобретаемые товары (работы, услуги) и (или) имущественные права.

Указанные расходы учитываются исходя из цены договора, но не более суммы долгового обязательства, указанной в векселе.

Минфин РФ в письме от 13.01.2014 г. № 03-11-06/2/248 разъяснил, что при подаче уведомления о переходе на УСН с 1 января 2014 г. у организации за девять месяцев 2013 г. доходы не должны превышать 45 млн руб. с учетом коэффициента-дефлятора, установленного на 2013 г. в размере, равном 1.

А для перехода на УСН с 2015 г. доходы за девять месяцев 2014 г. не должны превышать 48 015 тыс. руб. (45 млн руб. х 1,067).

Поэтому организации на УСН нужно быть очень осторожной в использовании векселей как средства расчетов.