Кредитные потребительские кооперативы

Тематики: Особенности налогообложения в конкретных хозяйственных ситуациях

В 2014 году произошли изменения в Налоговом кодексе. Интересует такой вопрос: какой вид налогообложения должен быть у кредитных потребительских кооперативов?

В соответствии с главой 26.2 НК РФ некоммерческие организации, в том числе кредитные потребительские кооперативы, вправе применять упрощенную систему налогообложения при условии соблюдения ограничений, установленных ст. 346.12 НК РФ.

Это подтверждает и Минфин РФ в письме от 15.03.2013 г. № 03-11-06/2/7978.

Кредитные потребительские кооперативы при применении общей системы налогообложения с 1 января 2014 года в целях налогообложения прибыли не имеют права на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу.

С 1 января 2014 года главой 25 НК РФ установлены особенности определения доходов и расходов кредитных потребительских кооперативов.

Особенности определения доходов установлены ст. 297.1 НК РФ.

К доходам налогоплательщиков — кредитных потребительских кооперативов относятся доходы, предусмотренные ст. 249 и 250 НК РФ и определяемые с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

К доходам кредитных потребительских кооперативов в целях главы 25 НК РФ относятся, в частности, следующие доходы:

1) доходы в виде процентов по займам, предоставленным в соответствии с законодательством РФ;

2) доходы в виде сумм, полученных по возвращенным займам, убытки от списания которых ранее были учтены в составе расходов при определении налоговой базы;

3) доходы в виде сумм, полученных кредитными потребительскими кооперативами по возвращенным займам, списанным за счет созданных резервов, отчисления на создание которых ранее были учтены в составе расходов при определении налоговой базы в порядке, установленном ст. 297.3 НК РФ.

Не включаются в доходы кредитных потребительских кооперативов доходы в виде страховых выплат, полученных по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика, и страховых выплат, полученных по договорам страхования имущества, являющегося обеспечением обязательств заемщика (залогом), в пределах суммы непогашенной задолженности заемщика по заемным (кредитным) средствам, начисленным процентам и признанным судом штрафным санкциям, пеням, погашаемой за счет указанных страховых выплат.

Особенности определения расходов установлены ст. 297.2 НК РФ.

Расходы налогоплательщиков — кредитных потребительских кооперативов, предусмотренные ст. 254–269 НК РФ и непосредственно связанные с предоставлением займов и иной приносящей доход деятельностью, предусмотренной законодательством о кредитной кооперации, учитываются для целей налогообложения с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

В целях налогообложения указанные расходы признаются в порядке и на условиях, которые предусмотрены главой 25 НК РФ.

При этом расходы, осуществленные за счет средств целевого финансирования и целевых поступлений, при определении налоговой базы не учитываются.

Кредитные потребительские кооперативы вправе, кроме резервов по сомнительным долгам, предусмотренных ст. 266 НК РФ, создавать резервы на возможные потери по займам в порядке, предусмотренном новой ст. 297.3 НК РФ.

Суммы отчислений в резервы на возможные потери по займам, сформированные в порядке, устанавливаемом ЦБ РФ в соответствии с Федеральным законом от 18.07.2009 г. № 190-ФЗ «О кредитной кооперации», включаются в состав внереализационных расходов в течение отчетного (налогового) периода.

Суммы резервов на возможные потери по займам используются кредитными потребительскими кооперативами при списании с баланса безнадежной задолженности по займам в порядке, установленном ЦБ РФ.

При принятии кредитным потребительским кооперативом решения о списании с баланса безнадежной задолженности по займам прекращается начисление процентов на данную задолженность, если начисление таких процентов не прекращено ранее в соответствии с договором.

Суммы резервов на возможные потери по займам, отнесенные на расходы и не полностью использованные в отчетном (налоговом) периоде на покрытие убытков по безнадежной задолженности по займам, могут быть перенесены на следующий отчетный (налоговый) период.

При этом сумма вновь создаваемого резерва должна быть скорректирована на сумму остатков резерва предыдущего отчетного (налогового) периода.

В случае, если сумма вновь создаваемого в отчетном (налоговом) периоде резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов в последнее число отчетного (налогового) периода.

В случае, если сумма вновь создаваемого резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в последнее число отчетного (налогового) периода.

Доходы в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены ст. 297.3 НК РФ, включаются в состав внереализационных доходов (п. 7 ст. 250 НК РФ).

С 2014 года для налогоплательщиков — кредитных потребительских кооперативов не признается сомнительной задолженность, по которой в соответствии со ст. 297.3 НК РФ предусмотрено создание резервов на возможные потери по займам.

С 1 января 2014 года кредитные потребительские кооперативы вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам.

При этом для кредитных потребительских кооперативов сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от суммы доходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ, за исключением доходов в виде восстановленных резервов.