Доверительное управление имуществом

Тематики: Бухгалтерский практикум, Налог на прибыль организаций, НДС

Организация на ОСН работает по договору доверительного управления имуществом (сдает в аренду нежилое помещение). Какие налоговые и бухгалтерские отчеты нужно сдать за 2013 год?

Наемных работников нет. Директор сам учредитель в единственном лице, зарплата не начисляется, получает вознаграждение по договору.

В соответствии со ст. 1012 ГК РФ по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).

Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему.

По общему правилу учредителем доверительного управления является собственник имущества (ст. 1014 ГК РФ).

В договоре доверительного управления имуществом должны быть указаны:

– состав имущества, передаваемого в доверительное управление;

– наименование юридического лица или имя гражданина, в интересах которых осуществляется управление имуществом (учредителя управления или выгодоприобретателя);

– размер и форма вознаграждения управляющему, если выплата вознаграждения предусмотрена договором;

– срок действия договора (ст. 1016 ГК РФ).

Имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего.

Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет.

Для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением, открывается отдельный банковский счет (ст. 1018 ГК РФ).

Согласно ст. 1023 ГК РФ доверительный управляющий имеет право на вознаграждение, предусмотренное договором доверительного управления имуществом, а также на возмещение необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом, за счет доходов от использования этого имущества.

Бухгалтерский учет операций по договору доверительного управления имуществом осуществляется в соответствии с Указаниями по отражению в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденными приказом Минфина РФ от 28.11.2001 г. № 97н.

Передача объектов имущества в доверительное управление осуществляется учредителем управления по стоимости, по которой они числятся в бухгалтерском учете учредителя управления на дату вступления договора доверительного управления в силу.

При этом дебетуется счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства».

Одновременно на суммы начисленной амортизации производится запись по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом».

Подтверждением получения имущества, переданного в доверительное управление, для учредителя управления является извещение об оприходовании имущества от доверительного управляющего или первичный учетный документ с пометкой «Д.У.» (копия накладной, акт приема-передачи и т.п.).

Денежные средства, полученные учредителем управления в счет причитающейся прибыли по договору доверительного управления имуществом, учитываются в бухгалтерском учете по кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» в корреспонденции с дебетом счетов по учету денежных средств.

Причитающиеся учредителю управления суммы возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, а также упущенной выгоды от доверительного управляющего (ст. 1022 ГК РФ) отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При получении учредителем управления указанных средств дебетуются счета учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При составлении бухгалтерской отчетности учредителя управления в нее полностью включаются данные, представленные доверительным управляющим об активах, обязательствах, доходах, расходах и других показателях, путем суммирования аналогичных показателей.

В баланс учредителя управления данные по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» не включаются.

Представление бухгалтерской отчетности учредителем управления осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Раскрытие информации, связанной с осуществлением договора доверительного управления имуществом, в составе пояснительной записки осуществляется в соответствии с правилами, установленными ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам», утвержденным приказом Минфина РФ от 08.11.2010 г. № 143н.

Таким образом, организация обязана представлять годовую бухгалтерскую отчетность.

При этом в соответствии с п. 3 ст. 7 Закона № 402-ФЗ руководитель экономического субъекта обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера или иное должностное лицо этого субъекта либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета.

Принять ведение бухгалтерского учета на себя может только руководитель субъекта малого и среднего предпринимательства, а также руководитель некоммерческой организации, имеющей право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Для целей налогообложения прибыли доходы учредителя доверительного управления в случае, если он является выгодоприобретателем, в рамках договора доверительного управления имуществом включаются в состав его выручки или внереализационных доходов в зависимости от полученного вида дохода.

Расходы, связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом (включая амортизацию имущества, а также вознаграждение доверительного управляющего), признаются расходами, связанными с производством или внереализационными расходами учредителя управления в зависимости от вида осуществленных расходов (п. 3 ст. 276 НК РФ).

В соответствии с Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденным приказом ФНС РФ от 22.03.2012 г. № ММВ-7-3/174@, по строке 210 Приложения № 3 к Листу 02 указываются доходы учредителя доверительного управления (доходы выгодоприобретателя), полученные в рамках договора доверительного управления в соответствии с п. 3 и 4 ст. 276 НК РФ, независимо от того, являются ли они выручкой от реализации или внереализационными доходами.

По строке 220 указываются расходы, связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом в соответствии с п. 3 и 4 ст. 276 НК РФ, независимо от того, являются ли они для учредителя (выгодоприобретателя) расходами, связанными с производством или внереализационными расходами.

Таким образом, учредитель управления обязан представлять налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций.

Ст. 378 НК РФ установлено, что имущество, переданное в доверительное управление, подлежит налогообложению налогом на имущество организаций (за исключением имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд) у учредителя доверительного управления.

Следовательно, учредитель управления обязан представить налоговую декларацию по налогу на имущество организаций за 2013 год в срок не позднее 31 марта 2014 года.

В письме от 03.05.2012 г. № ЕД-4-3/7383@ ФНС РФ напомнила, что передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему.

Поэтому указанная передача имущества, согласно ст. 39 НК РФ, не является реализацией товаров (работ, услуг).

Следовательно, данная операция объектом налогообложения НДС не является.

В соответствии со ст. 174.1 НК РФ при совершении в рамках договора доверительного управления имуществом операций по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) обязанности налогоплательщика НДС возлагаются на доверительного управляющего.

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав в соответствии с договором доверительного управления имуществом доверительный управляющий обязан выставить соответствующие счета-фактуры в порядке, установленном НК РФ.

Учредитель управления на общей системе налогообложения признается налогоплательщиком НДС.

Согласно Порядку заполнения налоговой декларации по НДС, утвержденному приказом Минфина РФ от 15.10.2009 г. № 104н, налоговая декларация по НДС представляется организациями и индивидуальными предпринимателями – налогоплательщиками НДС.

При этом титульный лист и раздел 1 декларации представляют все налогоплательщики.