Совмещение спецрежимов. Распределение сумм страховых взносов

Тематики: Совмещение специальных режимов налогообложения, Страховые взносы

ООО находится на ЕНВД + УСН. В письме Минфина от 29.03.2013 г. № 03-11-11/121 написано, что страховые взносы и пособия необходимо распределять ежемесячно, распределяя пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, но не указано, как определять доходы: по отгрузке или по оплате? Или необходимо применять тот метод определения доходов (по оплате или отгрузке), который определен для распределения общих расходов?

В соответствии с п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму, в частности, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством РФ.

При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена на сумму указанных в данном пункте ст. 346.21 НК РФ расходов более чем на 50%.

П. 2 ст. 346.32 НК РФ установлено, что налогоплательщиками ЕНВД сумма исчисленного ЕНВД уменьшается на сумму указанных страховых платежей (взносов) и пособий.

При этом сумма единого налога не может быть уменьшена на сумму указанных расходов более чем на 50%.

Налогоплательщики, применяющие УСН и перешедшие по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам.

В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).

П. 5 ст. 346.18 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу при УСН доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода (года).

На основании этого Минфин РФ считает, что пропорциональное распределение расходов, предусмотренное п. 8 ст. 346.18 НК РФ, должно осуществляться также нарастающим итогом с начала календарного года.

При этом сумма страховых платежей (взносов) и пособий распределяется между указанными налоговыми режимами ежемесячно.

При совмещении различных режимов налогообложения организациями, являющимися налогоплательщиками ЕНВД, рекомендуется определять доходы по видам предпринимательской деятельности, переведенным на уплату ЕНВД, на основании данных бухгалтерского учета с учетом положений ст. 249, 250 и 251 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ доходы при УСН определяются кассовым методом.

При совмещении системы налогообложения в виде ЕНВД с УСН доходы по видам предпринимательской деятельности, переведенным на уплату ЕНВД, определяются с применением кассового метода (письма Минфина РФ от 28.04.2010 г. № 03-11-11/121, от 23.11.2009 г. № 03-11-06/3/271).

При этом, считает Минфин, если организация учитывает доходы от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, исходя из данных бухгалтерского учета, а доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, определяет кассовым методом, то сумма доходов в целях разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисленным по разным специальным режимам, должна определяться на основании данных бухгалтерского учета (письмо от 29.09.2009 г. № 03-11-06/3/239).