Применение УСН и ЕНВД. Учет премии от поставщика

Тематики: Совмещение специальных режимов налогообложения

По условиям договора поставщик начислил премию 40 000 руб. с уменьшением задолженности за поставленный товар. ООО находится на ЕНВД (розничная торговля) и применяет УСН (доходы) с оптовой торговли.

Подскажите, пожалуйста, бухгалтерские проводки и должна ли премия облагаться налогом 6%?

П. 4 ст. 421 ГК РФ установлено, что условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами.

Стороны договора поставки вправе предусмотреть в договоре выплату поставщиком покупателю денежной премии либо уменьшение задолженности за поставленный товар на сумму этой премии.

Если в договоре не указано, что премия изменяет цену товара, то предоставленная премия (в том числе в виде уменьшения задолженности) цену товара не изменяет.

Премия для целей бухгалтерского учета не признается выручкой от реализации.

Согласно п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н, активы, полученные безвозмездно, являются прочими доходами.

Премия учитывается в составе прочих доходов:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы».

Доход в виде скидки (премии, бонуса и т.д.), полученный от организации — поставщика товаров за выполнение определенных условий договора поставки, а также доход в виде стимулирующей выплаты, полученной от организации — производителя реализуемых товаров, подлежат налогообложению у розничного продавца, применяющего ЕНВД, в рамках главы 26.3 НК РФ.

Связано это с тем, что деятельность в области розничной торговли, помимо реализации товаров на основе договоров розничной купли-продажи, предполагает также проведение закупок данных товаров, что является неотъемлемой частью данного вида предпринимательской деятельности.

Соответственно, отмечает Минфин РФ в письме от 21.02.2013 г. № 03-11-11/78, получение организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими розничную торговлю, скидок (премий, бонусов и т.д.) от поставщиков товаров за выполнение определенных условий договоров поставки товаров связано с осуществлением предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.

Минфин подчеркивает, что если организация или индивидуальный предприниматель, кроме розничной торговли, не осуществляют иных видов предпринимательской деятельности и применяют только систему налогообложения в виде ЕНВД, то доход в виде скидки (премии, бонуса и т.д.), полученный от организации — поставщика товаров за выполнение определенных условий договора поставки, можно признать частью дохода, получаемого от предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.

В аналогичном порядке при соблюдении указанных выше условий, а также положений главы 26.3 НК РФ можно признать частью дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, доход в виде стимулирующей выплаты, перечисленной индивидуальному предпринимателю организацией — производителем реализуемых им товаров.

Если же организация одновременно применяет систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении розничной торговли и УСН в отношении оптовой торговли, то доход, полученный в виде премии, предоставленной организацией-поставщиком за выполнение определенных условий договора поставки товаров, может быть признан частью дохода, полученного в связи с осуществлением деятельности в сфере розничной торговли, облагаемой ЕНВД, на основании соответствующего раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций.

Согласно ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения при УСН учитывают внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Как разъяснил Минфин РФ в письме от 07.05.2010 г. № 03-03-06/1/316, по своему характеру премии (скидки), полученные покупателем вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок, не связанные с изменением цены единицы товара, учитываются в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов, перечень которых является открытым (ст. 250 НК РФ).

Следовательно, при условии раздельного учета часть премии признается доходом при УСН на дату уменьшения задолженности и учитывается при определении налоговой базы.