Недвижимость приобретена до регистрации в качестве предпринимателя. Учет при УСН

Тематики: Индивидуальный предприниматель, УСН

В 2012 г. физическое лицо приобрело в кредит собственность (здание). 27.03.2014 г. физлицо зарегистрировалось в качестве индивидуального предпринимателя, применяет УСН (доходы минус расходы). Основной вид деятельности – сдача внаем собственного нежилого помещения.

Вправе ли ИП учесть расходы на приобретение основного средства, учесть расходы в виде процентов по кредиту, которые до сих пор платит по этому основному средству, и учесть в расходах плату за аренду земли, на которой стоит это основное средство?

Из положений ст. 2 ГК РФ следует, что к предпринимательской деятельности относится самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

В силу п. 1 ст. 23 ГК РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

На основании п.п. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения вправе учитывать расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений п. 3 и 4 ст. 346.16 НК РФ).

Минфин РФ неоднократно разъяснял, что ст. 346.25 НК РФ установлены особенности исчисления налоговой базы при переходе индивидуального предпринимателя на УСН с иных режимов налогообложения и при его переходе с УСН на иные режимы налогообложения.

Порядок учета расходов, произведенных индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН, до его государственной регистрации, нормами главы 26.2 НК РФ не регулируется.

В Вашем случае расходы индивидуального предпринимателя на приобретение недвижимого имущества были произведены до государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя и, соответственно, не были связаны с ведением предпринимательской деятельности.

Поскольку налогоплательщик расходы на приобретение имущества произвел до регистрации в качестве индивидуального предпринимателя как физическое лицо, данные расходы на дату их оплаты не были связаны с ведением предпринимательской деятельности и не могут быть признаны соответствующими критериям, предусмотренным п. 1 ст. 252 НК РФ, он не вправе учитывать такие расходы при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (письма Минфина РФ от 09.12.2013 г. № 03-11-11/53610, от 28.02.2013 г. № 03-11-11/88, от 03.04.2012 г. № 03-11-11/114, от 07.10.2011 г. № 03-11-11/254).

Аналогично рассуждает Минфин и в отношении процентов по кредиту.

Если кредит для целей приобретения имущества получен и использован физическим лицом до государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, то расходы по уплате процентов за пользование кредитом, осуществляемые после получения физическим лицом статуса индивидуального предпринимателя и перехода его на УСН, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитываться не должны (письмо от 25.08.2009 г. № 03-04-05-01/659).

Согласно п.п. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество.

В соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Таким образом, сообщил Минфин РФ в письме от 12.04.2011 г. № 03-11-11/88, при применении УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, налогоплательщик вправе учитывать платежи за аренду земли в составе расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения, по мере их фактической оплаты.

Указанные расходы по аренде земельного участка, произведенные в период применения общего режима налогообложения, не могут быть отнесены к расходам при исчислении налога в связи с применением УСН.

Следовательно, Вы можете учитывать в составе расходов арендную плату за землю, начиная с даты начала применения УСН.