Исчисление и уплата ЕНВД при прекращении (приостановлении) предпринимательской деятельности

Тематики: ЕНВД

(Письмо Минфина РФ от 15.04.2014 г. № 03-11-09/17087)

Согласно п. 3 ст. 346.28 НК РФ снятие с учета налогоплательщика единого налога при прекращении им предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, осуществляется на основании заявления, поданного в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД.

Таким образом, положениями п. 3 ст. 346.28 НК РФ установлены конкретные сроки подачи организацией или индивидуальным предпринимателем в налоговый орган заявления о постановке и снятии с учета в качестве налогоплательщика единого налога со дня начала и дня прекращения предпринимательской деятельности.

Ранее налоговики полагали, что если налогоплательщик приостановил деятельность, подлежащую налогообложению ЕНВД, он должен подавать в налоговый орган «нулевую» декларацию до снятия с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД.

Если налогоплательщик окончательно прекратит с начала налогового периода осуществление своей деятельности в сферах, подпадающих под действие главы 26.3 НК РФ, и будет снят в связи с этим в налоговых органах с учета в качестве налогоплательщиков ЕНВД, то он утрачивает обязанность по уплате единого налога и, следовательно, по представлению налоговых деклараций по этому налогу, начиная с данного налогового периода.

Правомерность представления «нулевой» декларации по ЕНВД налогоплательщики могут подтвердить любыми документами, подтверждающими факт приостановления по объективным причинам осуществляемой деятельности (временная нетрудоспособность индивидуального предпринимателя, аварийная ситуация, решение (предписание) суда или органов исполнительной власти о приостановлении деятельности, ремонт, санитарно-профилактические мероприятия, расторжение договора аренды нежилого помещения и т. п.).

Например, указывали налоговики, при проведении ремонта в магазине такими документами могут быть приказ руководителя организации о проведении ремонта, договор подряда на проведение ремонтных работ со сторонней организацией, акт выполненных работ и другие документы (письма ФНС РФ от 07.06.2011 г. № ЕД-4-3/9023, от 27.08.2009 г. № ШС-22-3/669@).

Минфин же считал, что представление нулевой декларации по ЕНВД в налоговые органы главой 26.3 НК РФ не предусмотрено (письма Минфина РФ от 22.03.2011 г. № 03-11-06/3/32, от 28.05.2009 г. № 03-11-09/188).

Однако в соответствии с положениями п.п. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Минфина РФ по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах.

В связи с чем ФНС РФ признала позицию Минфина и отозвала свое письмо от 07.06.2011 г. № ЕД-4-3/9023@.

Однако письмо ФНС РФ от 27.08.2009 г. № ШС-22-3/669@ оставалось в силе.

Согласно п. 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 г. № 157 «Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с применением положений главы 26.3 НК РФ» неосуществление в течение определенного налогового периода предпринимательской деятельности соответствующего вида не является основанием для освобождения плательщика единого налога от обязанностей представлять налоговую декларацию и уплачивать этот налог.

Таким образом, еще раз подчеркнул Минфин, факт временного приостановления хозяйствующим субъектом — налогоплательщиком единого налога предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, не освобождает его от выполнения возложенных на него обязанностей по уплате данного налога.

Отсутствие в налоговом периоде физических показателей, используемых для исчисления единого налога, означает прекращение предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и возникновение обязанности снятия с учета в качестве налогоплательщика в установленном п. 3 ст. 346.28 НК РФ порядке.

До снятия с учета в качестве налогоплательщика сумма единого налога исчисляется по соответствующему виду предпринимательской деятельности исходя из имеющихся физических показателей и базовой доходности в месяц.

В связи с изложенным письмо ФНС РФ от 27.08.2009 г. № ШС-22-3/669@ подлежит отмене.