Расчеты в иностранной валюте при УСН

Тематики: УСН

Мы работаем на УСН (доходы минус расходы). У нас есть валютный счет, на который приходит валюта за оказанные услуги. Валюта поступает сначала на транзитный счет, а потом по нашему заявлению на валютный или на наш рублевый счет. С валютного счета мы рассчитываемся с поставщиками.

Когда мы должны считать курсовые разницы в целях налогового и бухгалтерского учета? Когда переводим валюту на рублевый счет или во всех случаях (и на валютный, и на рублевый счет и когда рассчитываемся с поставщиками)? Нужно ли пересчитывать курсовую разницу по валютному счету на конец месяца?

П. 3 ст. 346.18 НК РФ установлено, что доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях.

При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

Согласно ст. 346.17 НК РФ в целях УСН датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Таким образом, при УСН вообще не возникает курсовых разниц.

С 1 января 2013 года в соответствии с п. 5 ст. 346.17 НК РФ переоценка имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ, в целях главы 26.2 НК РФ не производится.

Доходы и расходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются.

Согласно ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденного приказом Минфина РФ от 27.11.2006 г. № 154н, стоимость активов и обязательств (денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, финансовых вложений, средств в расчетах, включая по заемным обязательствам, с юридическими и физическими лицами, вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.), материально-производственных запасов, а также других активов и обязательств организации), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.

Пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ.

Пересчет средств на банковских счетах в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату (п. 7 ПБУ 3/2006).

В отношении операций по банковским счетам в иностранной валюте датой совершения в операции в иностранной валюте считается дата поступления денежных средств на банковский счет организации в иностранной валюте или их списания с банковского счета организации в иностранной валюте.

Это указано в Перечне дат совершения отдельных операций в иностранной валюте, являющемся приложением к ПБУ 3/2006.

Для составления бухгалтерской отчетности пересчет стоимости перечисленных в п. 7 ПБУ 3/2006 активов и обязательств в рубли производится по курсу, действующему на отчетную дату (п. 8 ПБУ 3/2006).

П. 4 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н, установлено, что отчетной датой признается дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

Организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством РФ (п. 48 ПБУ 4/99).

Следовательно, в последний день месяца нужно проводить пересчет валюты в рубли по курсу, действующему на этот день.

Кроме того, пересчет производится на дату поступления на все счета и, соответственно, на дату списания денег со счетов.

Разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода признается для целей бухучета курсовой разницей.

По операциям по пересчету средств на банковских счетах в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается возникающая курсовая разница (п. 11 ПБУ 3/2006).

Об определении и учете курсовых разниц при расчетах с поставщиками редакция подробно писала в № 38 «А-Э» за 2013 г. («Учет импортных операций»).

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Расчеты в иностранной валюте при УСН

Еще по теме: