Учет расходов, произведенных до регистрации в качестве ИП

Тематики: Индивидуальный предприниматель, УСН

Я как физическое лицо приобрел стройматериалы для строительства дома. Потом зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя. Применяю УСН (доходы – расходы). Стройматериалы решил продать.

Могу ли я учесть стоимость стройматериалов в расходах при УСН (все чеки сохранены)?

Налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

В соответствии с п.п. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на материальные расходы.

На основании п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), на приобретение материалов, используемых на производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели).

Согласно п.п. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов) учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения.

Расходы, предусмотренные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, учитываются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Кроме того, расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно ст. 2 ГК РФ предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

То есть применительно к физическому лицу это означает, что произведенные им до регистрации в качестве индивидуального предпринимателя расходы на дату их оплаты не были связаны с ведением предпринимательской деятельности.

И, как указывает Минфин РФ, несмотря на то, что расходы были документально подтверждены, они не могут быть признаны соответствующими критериям, предусмотренным п. 1 ст. 252 НК РФ.

Поэтому предприниматель не вправе учитывать такие расходы при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (письмо Минфина РФ от 28.02.2013 г. № 03-11-11/88).

Минфин РФ также подчеркивает, что нормами главы 26.2 НК РФ не регулируется порядок учета расходов, произведенных индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН, до его государственной регистрации.

Таким образом, поскольку налогоплательщик материальные расходы произвел до регистрации в качестве индивидуального предпринимателя как физическое лицо, данные расходы на дату их оплаты не были связаны с ведением предпринимательской деятельности и не могут быть признаны соответствующими критериям, предусмотренным п. 1 ст. 252 НК РФ, он не вправе учитывать такие расходы при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (письмо от 12.05.2014 г. № 03-11-11/22089).