Продавец на УСН. Покупатель «нашел» НДС

Тематики: НДС, УСН

Организация на УСН (доходы). Покупатель в платежном поручении указал НДС.

Достаточно ли будет письма от покупателя, о том, что в назначении платежа НДС указан ошибочно, чтобы фирме не отчитываться по НДС по этой сумме? Если нет, то что в этом случае можно сделать, чтобы не возникло обязательств по заполнению декларации и уплате НДС?

Организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ (п. 3 ст. 346.11 НК РФ).

Если организация, применяющая УСН и, соответственно, не являющаяся налогоплательщиком НДС, выставит покупателю счет-фактуру с выделением суммы НДС, то тогда она будет обязана на основании п. 5 ст. 173 НК РФ исчислить и уплатить в бюджет сумму НДС, которая определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

Если организация, применяющая УСН, счет-фактуру с выделенной суммой НДС не выставляла, то у нее не возникает обязанности исчислять и уплачивать НДС.

В письме от 31.03.2009 г. № 20-14/2/030093@ УФНС по г. Москве сообщила, что учитывая, что НДС выделен только в платежном поручении покупателя (ошибочно или по его инициативе), организация не обязана уплачивать НДС в бюджет и представлять налоговую декларацию по данному налогу.

При этом в соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ поступившие от покупателей денежные средства включаются в состав доходов в полном объеме (включая сумму НДС).

Если платежное поручение покупателя (с выделенной суммой НДС) банком еще не исполнено, то плательщик вправе отозвать его на основании п. 2.17 Положения о безналичных расчетах в РФ, утвержденного Банком России от 03.10.2002 г. № 2-П (конец цитаты).

Отметим, что в настоящее время следует руководствоваться п. 2.14 Положения о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденного ЦБ РФ от 19.06.2012 г. № 383-П.

Отзыв распоряжения, переданного в целях осуществления перевода денежных средств по банковскому счету, осуществляется на основании заявления об отзыве в электронном виде или на бумажном носителе, представленного отправителем распоряжения в банк.

Банк не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления заявления об отзыве, направляет отправителю распоряжения уведомление в электронном виде или на бумажном носителе об отзыве с указанием даты, возможности (невозможности в связи с наступлением безотзывности перевода денежных средств) отзыва распоряжения и проставлением на распоряжении на бумажном носителе штампа банка и подписи уполномоченного лица банка.

Заявление об отзыве служит основанием для возврата (аннулирования) банком распоряжения.

Отзыв распоряжения, переданного с использованием электронного средства платежа, осуществляется клиентом посредством отмены операции с использованием электронного средства платежа.

Если указанное платежное поручение банком исполнено, то, указала УФНС по г. Москве в вышеприведенном письме, покупатель (контрагент) должен направить письмо в адрес организации с сообщением, что в соответствующем платежном поручении сумма НДС выделена ошибочно.

Официальная позиция, выраженная в письме МНС РФ от 13.05.2004 г. № 03-1-08/1191/15@ сводится к тому, что если организация, приобретающая товары (работы, услуги) у продавца-организации, применяющей УСН, оформляя платежное поручение, ошибочно выделила сумму НДС, у организации-продавца, в случае невыставления им счетов-фактур при отгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг, не возникает обязанности по уплате НДС в бюджет.

Однако получить от покупателя письмо на Ваше имя, в котором покупатель укажет, что сума НДС в платежном поручении выделена им ошибочно, будет нелишне.

Суды также считают, что разбираться с банками в Ваши обязанности не входит, поскольку такие «разбирательства» законодательно не установлены.

Так ФАС Уральского округа в постановлении от 24.08.2006 г. № Ф09-7242/06-С2 посчитал ошибочным довод налоговой инспекции о том, что судами необоснованно удовлетворено требование предпринимателя в части признания недействительным решения налогового органа по начислению НДС, поскольку в материалах дела имеются платежные поручения, в которых был выделен НДС и которые являются косвенным подтверждением того факта, что счета-фактуры по указанным операциям выставлялись.

Суд указал, что факт получения предпринимателем платежей с НДС должен подтверждаться соответствующими счетами-фактурами, а не какими-либо иными документами.

А ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлении от 31.01.2006 г. № А19-17585/05-40-Ф02-3/06-С1 указал, что ссылка налогового органа на сведения, полученные от банка, о поступлении на счет общества денежных средств по платежным поручениям, основанием платежа в которых указаны счета-фактуры с выделением сумм НДС, правильно не принята арбитражным судом во внимание, поскольку в отсутствие конкретных счетов-фактур невозможно установить возникновение у общества, применяющего УСН, обязанности по уплате налога в соответствии с положениями п. 5 ст. 173 НК РФ.

Аналогичная позиция изложена и в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 09.09.2008 г. № А82-738/2008-14 и в постановлениях ФАСов других округов.

Следует иметь в виду, что если покупатель не выделил НДС, а начислил его сверх договорной суммы, то в этом случае покупатель должен направить письмо с просьбой вернуть ошибочно перечисленные денежные средства в размере начисленного им «сверху» НДС.