Утрата права на применение ПСН. Как жить с НДС и без

Тематики: ПСН

(Письмо Минфина РФ от 25.04.2014 г. № 03-11-12/19481)

Согласно п. 7 ст. 346.45 НК РФ суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения за период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение ПСН, исчисляются и уплачиваются индивидуальным предпринимателем в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

При этом указанные индивидуальные предприниматели не уплачивают пени в случае несвоевременной уплаты авансовых платежей по налогам, подлежащим уплате в соответствии с общим режимом налогообложения в течение того периода, на который был выдан патент.

Применение ПСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ:

1) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется патентная система налогообложения;

2) при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;

3) при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

Обязанность уплачивать авансовые платежи по НДС НК РФ не установлена.

Следовательно, отметил Минфин, в случае утраты права на применение ПСН индивидуальный предприниматель обязан начислять пени на суммы НДС, подлежащие уплате в периоде, на который был выдан патент.

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате соответствующего налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

В соответствии с п. 1 ст. 145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

При этом следует отметить, что ст. 145 НК РФ не предусмотрено освобождение от обязанности налогоплательщика НДС индивидуальных предпринимателей, перешедших на общий режим налогообложения в связи с утратой права на применение ПСН, с даты перехода на общий режим налогообложения.

В связи с этим указанные индивидуальные предприниматели могут получить освобождение от обязанности налогоплательщика НДС по истечении трех календарных месяцев применения общего режима налогообложения.