УСН. Учет НДФЛ с зарплаты работников

Тематики: НДФЛ, УСН

Работаем на УСН (доходы минус расходы). Налог на доходы физических лиц в расходы не включается. Но это же часть заработной платы, которая при ее выплате включается в расходы.
Как быть, программа автоматически включает в расходы НДФЛ, когда проводятся платежи по расчетному счету?

В соответствии с п.п. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, вправе уменьшить полученные доходы на суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.

Организации, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ (п. 5 ст. 346.11 НК РФ).

Ст. 226 НК РФ установлено, что исчисление сумм и уплата НДФЛ производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы НДФЛ производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику.

Уплата суммы НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается.

В связи с этим суммы НДФЛ, удерживаемые из доходов работников организацией, применяющей УСН, не могут включаться в состав расходов, предусмотренных п.п. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Такое мнение высказывает Минфин РФ (письма от 24.11.2009 г. № 03-11-06/2/246, от 25.06.2009 г. № 03-11-09/225).

Согласно п.п. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении налоговой базы могут уменьшать полученные доходы на расходы на оплату труда в порядке, предусмотренном ст. 255 НК РФ.

В соответствии со ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся любые начисления работникам, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В составе начисленных сумм оплаты труда учитываются суммы НДФЛ.

Ст. 346.17 НК РФ установлено, что расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Расходы на оплату труда учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения.

Расходы на уплату налогов и сборов учитываются в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком.

Таким образом, суммы НДФЛ учитываются в расходах на оплату труда при УСН после фактической выплаты дохода сотруднику и перечисления налога в бюджет (п.п. 1, 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ) (письмо УФНС по г. Москве от 14.09.2010 г. № 16-15/ 096615@).

Поскольку перечисление зарплаты, НДФЛ осуществляется не всегда в один день, на основании разных первичных документов, данные операции имеют разное содержание, целесообразно отражать эти операции в Книге учета доходов и расходов отдельно.