Передача в безвозмездное пользование помещений

Тематики: НДС

(Письмо Минфина РФ от 25.04.2014 г. № 03-07-11/19393)

Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав.

При этом реализацией товаров (работ, услуг) в целях НДС признается также передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе.

Ст. 689 ГК РФ установлено, что по договору безвозмездного пользования одна сторона обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне, а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

При этом п. 2 данной статьи ГК РФ предусмотрено, что к договору безвозмездного пользования применяются правила, предусмотренные ГК РФ в отношении договора аренды.

На основании данных норм Минфин пришел к выводу о том, что безвозмездная передача в пользование помещений признается объектом налогообложения НДС.

Большинство арбитражных судов придерживаются аналогичной позиции.

В п. 5 ст. 38 НК РФ определено, что под услугой для целей налогообложения следует понимать деятельность, результаты которой не имеют материального выражения и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и других лиц.

ФАС Центрального округа в постановлении от 22.10.2013 г. № А09-7059/2012 указал, что заявитель, передавая свое имущество третьим лицам на безвозмездной основе, оказывает им услугу, поскольку в процессе отношений по безвозмездному пользованию имуществом налогоплательщика у третьих лиц, во-первых, удовлетворяются потребности, во-вторых, результаты оказанной услуги не имеют материального выражения.

Содержание услуги по предоставлению недвижимого имущества в безвозмездное пользование сводится к передаче права пользования и извлечению полезных свойств данного имущества в процессе его использования.

Следовательно, в целях налогообложения предоставление недвижимого имущества в безвозмездное пользование относится к реализации услуг, поскольку сводится к передаче права пользования данным имуществом.

Согласно ч. 2 ст. 154 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

При этом судей поддержал и ВАС РФ (Определение от 28.02.2014 г. № ВАС-1319/14).

Отметим, что ФАС Западно-Сибирского округа считает неправомерной ссылку на ст. 154 НК РФ.

Суд подчеркнул, что передача имущественных прав на безвозмездной основе не предусмотрена в качестве объекта налогообложения НДС (постановление от 13.07.2011 г. № А81-4401/2010).

То есть передача в безвозмездное пользование не является услугой.

Однако это единичное постановление.