Розничная торговля по агентскому договору. Агент на УСН

Тематики: УСН

ООО (УСН, доходы – расходы) является агентом по продаже автомобилей, действующим от имени принципала. Какую сумму нужно отражать при учете дохода в книге доходов – всю сумму, которую перечисляет покупатель, или только сумму агентского вознаграждения? На какую сумму нужно отбить кассовый чек?

В соответствии со ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения в составе доходов учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

При определении объекта налогообложения в составе доходов не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.

Согласно п.п. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ в составе доходов не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.

К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

Согласно п. 2.4 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденного приказом Минфина РФ от 22.10.2012 г. № 135н, в графе 4 Книги учета… не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.

В соответствии со ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском договоре (ст. 1006 ГК РФ).

Таким образом, предметом агентского договора являются любые взаимоотношения агента с третьими лицами в интересах принципала.

При соблюдении вышеуказанных условий по сделке с третьими лицами у агента в составе доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитывается только агентское вознаграждение.

Об этом не раз говорил Минфин РФ (см., например, письмо от 21.03.2014 г. № 03-11-11/12556).

При этом если агент не участвует в расчетах, датой получения доходов агентом признается день поступления от принципала средств на счета в банках и (или) в кассу агента, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

При участии агента в расчетах удерживаемое агентом вознаграждение будет признаваться доходом в день поступления денег в кассу агента или на расчетный счет.

П. 1 ст. 5 Федерального закона от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» установлено, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие ККТ, обязаны выдавать покупателям (клиентам) при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в момент оплаты отпечатанные ККТ кассовые чеки.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.

ФНС РФ в письме от 20.06.2005 г. № 22-3-11/1115 разъясняла, что исходя из смысла ст. 1005 ГК РФ, возникновение прав и обязанностей у той или иной стороны агентского договора зависит прежде всего от условий, на которых заключен договор и, в первую очередь, от условия, определяющего сторону сделки (агент или принципал), от имени которой будут совершаться юридические и иные действия.

Если указанные сделки будут совершаться агентом в соответствии с условиями договора от своего имени (с использованием зарегистрированной агентом ККТ) и за счет принципала через принадлежащий агенту (используемый агентом) стационарный объект организации торговли, то такую деятельность агента следует квалифицировать как розничную торговлю и применять ККТ при продаже товаров обязан агент.

Если же данные сделки будут совершаться агентом от имени принципала (с использованием зарегистрированной принципалом ККТ) и за его счет через указанный стационарный объект организации торговли либо через стационарный объект организации торговли, принадлежащий принципалу (используемый принципалом), то к розничной торговле следует относить деятельность принципала и уже принципал обязан применять ККТ при продаже товаров.

Однако Президиум ВАС РФ в постановлении от 05.12.2006 г. № 9803/06 признал ссылку судов на письмо ФНС РФ т 20.06.2005 г. № 22-3-11/1115 неправомерной, поскольку названное письмо не является нормативным правовым актом.

Президиум ВАС РФ указал, что то обстоятельство, что агент, действующий от имени принципала, осуществлял наличные денежные расчеты на основании агентского договора, заключенного с принципалом, само по себе не освобождает его от публичной обязанности применять ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов, поскольку иное противоречит содержанию и смыслу Закона № 54-ФЗ.

Согласно п. 4 Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденного постановлением Совета Министров — Пра- вительства РФ от 30.07.1993 г. № 745, организация, осуществляющая денежные расчеты с применением контрольно-кассовых машин, обязана выдавать покупателям (клиентам) чек или вкладной (подкладной) документ, напечатанный ККМ.

На выдаваемом покупателям (клиентам) чеке или вкладном (подкладном) документе должна отражаться, в частности, стоимость покупки (услуги).

Следовательно, чек ККТ выдается покупателю на полную сумму покупки.