Договор лизинга. Возмещение затрат на страхование предмета лизинга

Тематики: Налог на прибыль организаций

По договору лизинга лизингополучатель возмещает лизингодателю затраты по оплате страховой премии КАСКО и ОСАГО. Возмещение страховой премии прописано в договоре отдельно и не входит в состав лизинговых платежей.

Как учесть данные расходы в налоговом учете лизингополучателя (ООО на ОСН)?

Лизинговые платежи		В соответствии со ст.28 Федерального закона от 29.10.1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя.
		В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.
Страхование предмета лизинга		Предмет лизинга может быть застрахован от рисков утраты (гибели), недостачи или повреждения с момента поставки имущества продавцом и до момента окончания срока действия договора лизинга, если иное не предусмотрено договором.
		Стороны, выступающие в качестве страхователя и выгодоприобретателя, а также период страхования предмета лизинга определяются договором лизинга (п. 1 ст. 21 Закона № 164-ФЗ).
		При этом размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга с учетом Закона № 164-ФЗ.
Лизинго-получатель		Согласно п. 3 ст. 21 Закона № 164-ФЗ лизингополучатель в случаях, определенных законодательством РФ, должен застраховать свою ответственность за выполнение обязательств, возникающих вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц в процессе пользования лизинговым имуществом.
!		Страхование предмета лизинга, предпринимательских (финансовых) рисков согласно ст. 21 Закона № 164-ФЗ не носит обязательного характера.
		В Вашей ситуации страхователем является лизингодатель.
Лизинго- датель		Суммы возмещения, получаемые лизингодателем от лизингополучателя, налоговый орган может посчитать внереализационным доходом лизингодателя как доход в виде безвозмездно полученного имущества (п. 8 ст. 250 НК РФ).
		Лизингополучатель не является страхователем.
		Вероятнее всего, что лизингополучатель также не является выгодоприобретателем по договору страхования.
Расходы во взаимосвязи с доходами		В соответствии со ст. 252 НК РФ расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
		В Вашем случае доход в виде страхового возмещения получит выгодоприобретатель (лизингодатель).
!		Следовательно, затраты в виде возмещения расходов лизингодателя не направлены на получение дохода лизингополучателем.
		Ст. 263 НК РФ установлено, что расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по добровольному имущественному страхованию, в частности, по добровольному страхованию средств транспорта, в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией.
Ваш случай		Поскольку лизингополучатель в рассматриваемом случае не является страхователем, Вы не вправе учесть суммы возмещения, выплачиваемого лизингодателю, в составе расходов.
		Согласно ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, – убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
		Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
		Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.
		Поскольку в соответствии с договором лизинга расходы по страхованию несет лизингодатель, затраты лизингополучателя на возмещение указанных расходов нельзя признать обоснованными.
Позиция чиновников		В письме от 26.02.2004 г. № 26-12/12898 УМНС по г Москве сообщило, что затраты (помимо лизинговых платежей) организации-лизингополучателя на компенсацию расходов организации-лизингодателя на страхование предмета лизинга, на государственную регистрацию предмета лизинга, обязанность по осуществлению которых согласно лизинговому договору возложена на организацию-лизингодателя, не учитываются для целей налогообложения прибыли как не соответствующие критериям п. 1 ст. 252 НК РФ.