Передача имущественных прав на нежилые помещения. Лед тронулся

Тематики: НДС

(Письмо ФНС РФ от 27.06.2014 г. № ГД-4-3/12291)

В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ передача имущественных прав является объектом налогообложения НДС.

Согласно п. 1 ст. 153 НК РФ при передаче имущественных прав налоговая база по НДС определяется с учетом особенностей, установленных главой 21 НК РФ.

Особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав установлены ст. 155 НК РФ.

При этом данной статьей НК РФ особенности определения налоговой базы при передаче прав на нежилые помещения не установлены.

До недавнего времени контролирующие органы указывали, что при передаче указанных прав налоговая база определяется в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 153 НК РФ, согласно которому при определении налоговой базы по НДС выручка от передачи имущественных прав исчисляется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате имущественных прав.

Поэтому организация, передающая имущественное право на нежилые помещения, должна выставить счет-фактуру на полную стоимость передаваемого имущественного права и уплатить НДС со всей суммы средств, поступивших от покупателя данных прав (письма Минфина РФ от 07.02.2013 г. № 03-07-11/2927, ФНС РФ от 08.02.2011 г. № КЕ-4-3/1907@).

Однако в постановлении от 25.02.2010 г. № 13640/09 Президиум ВАС РФ разъяснил, что порядок определения налоговой базы установлен ст. 154 НК РФ только применительно к реализации товаров (работ, услуг) и имущества.

Вместе с тем особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав предусмотрены ст. 155 НК РФ, к числу которых отнесены случаи реализации имущественных прав на жилые дома, жилые помещения, гаражи и машино-места.

Специального порядка определения налоговой базы для случаев реализации имущественных прав на нежилые помещения указанная статья НК РФ не устанавливает.

Однако имущественные права на недвижимое имущество и на имущество, перечисленное в п. 3 ст. 155 НК РФ, отнесены к одному виду объектов гражданских прав и их правовой режим применительно к вопросам исчисления НДС в случае, если законодательство о налогах и сборах не установило исключений, должен определяться одинаково.

Данный вывод следует из положений ст. 3 НК РФ, согласно которой налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

Следовательно, при реализации имущественных прав на нежилые помещения налоговая база подлежит определению в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения имущественных прав.

В комментируемом письме ФНС РФ, сославшись на данное постановление Президиума ВАС РФ, отметила, что постановления Пленума и Президиума ВАС РФ для налоговых органов являются сложившейся судебной практикой, которой налоговым органам следует руководствоваться при рассмотрении вопроса о целесообразности доначисления сумм НДС в рассматриваемом случае.

Поэтому при реализации имущественных прав на нежилые помещения НДС следует исчислять в порядке, установленном п. 3 ст. 155 НК РФ.

При этом ФНС РФ согласовала свою новую позицию с Минфином и направила ее до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.