Расходы на обучение. Если сотрудник – совместитель

Тематики: Налог на прибыль организаций, НДФЛ

У нас по совместительству работает программист. Организация оплачивает его обучение (повышение квалификации).

Учитываются ли эти расходы для целей налога на прибыль? Что с НДФЛ?

Согласно п. 3 ст. 264 НК РФ расходы налогоплательщика на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика включаются в состав прочих расходов, если соблюдаются следующие условия:

– у учебного заведения есть лицензия или соответствующий статус, если оно иностранное;

– у организации есть трудовой договор с работником, направляемым на повышение квалификации.

В соответствии со ст. 60.1 ТК РФ работник имеет право заключать трудовые договоры о выполнении в свободное от основной работы время другой регулярной оплачиваемой работы у того же работодателя (внутреннее совместительство) и (или) у другого работодателя (внешнее совместительство).

Следовательно, учитывая, что программист является совместителем, и принимая во внимание, что с совместителем должен быть заключен трудовой договор согласно ст. 60.1 и 282 ТК РФ, организация, направляющая совместителя на обучение и оплачивающая такое обучение, может признавать расходы на обучение в общеустановленном порядке.

Аналогичную позицию изложил Минфин РФ в письме от 11.11.2013 г. № 03-04-06/48063.

Согласно п. 21 ст. 217 НК РФ от обложения НДФЛ освобождаются суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус.

Таким образом, суммы оплаты организацией стоимости обучения программиста, являющегося совместителем, не подлежат обложению НДФЛ на основании п. 21 ст. 217 НК РФ при соблюдении условий, установленных данным пунктом.