Учет товаров предпринимателем на УСН

Тематики: Индивидуальный предприниматель, УСН

В 2014 году индивидуальный предприниматель снялся с учета как плательщик ЕНВД, поэтому магазин розничной торговли переведен на УСН (доходы – расходы). Необходимо ли теперь применять ККМ, и какова методика расчета покупной стоимости реализованного товара?

При этом количественный учет не ведется и товар оплачен не полностью. Можно ли применять для расчета покупной стоимости метод расчета реализованного наложения?

В соответствии со ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» экономические субъекты обязаны вести бухгалтерский учет в соответствии с Федеральным законом, если иное не установлено Федеральным законом.

Бухгалтерский учет может не вести индивидуальный предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой, – в случае, если в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством.

Ст. 346.24 НК РФ установлено, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

В связи с этим индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, вправе не вести бухгалтерский учет.

Аналогичная позиция изложена в письме Минфина РФ от 17.07.2013 г. № 03-11-11/27954.

Понятие реализованного наложения используется (неформально) для целей бухгалтерского учета в розничной торговле.

П. 12.1.1 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.1996 г. № 1-794/32-5, установлено, что на предприятиях розничной торговли прибыль от реализации товаров определяется как разность между валовым доходом и издержками обращения, относящимися к реализованным товарам.

Вышеуказанный показатель есть разность между выручкой от реализации (продажной стоимостью реализованных товаров) и покупной стоимостью проданных товаров.

Эта разность представляет собой торговую надбавку, относящуюся к реализованным товарам, или, иначе говоря, реализованную торговую надбавку.

Если товары учитывают по продажным ценам, то валовой доход от реализации определяется расчетным путем.

Основными способами расчета являются:

1) по общему товарообороту;

2) по ассортименту товарооборота;

3) по среднему проценту;

4) по ассортименту остатка товаров.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов… для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях, осуществляющих розничную торговлю, если их учет ведется по продажным ценам, предназначен счет 42 «Торговая наценка».

Сумма скидки (накидки) на остаток непроданных товаров в организациях, осуществляющих розничную торговлю, может быть определена по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы скидок (накидок) на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 42 «Торговая наценка» (без учета сторнированных сумм) к сумме проданных за месяц товаров (по продажным ценам) и остатка товаров на конец месяца (по продажным ценам).

Поскольку предприниматель не ведет бухгалтерский учет, для организации внутреннего учета Вы вправе использовать любой метод, в том числе и предусмотренный правилами бухгалтерского учета.

Для целей налогообложения налогом при УСН при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров (п.п. 8, 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Согласно ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика — приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.

Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются по мере реализации указанных товаров.

Налогоплательщик вправе для целей налогообложения использовать один из следующих методов оценки покупных товаров:

– по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

– по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

– по средней стоимости;

– по стоимости единицы товара.

При этом с 1 января 2015 года метод ЛИФО не используется.

Описание методов оценки приведено в ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденном приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н.

Допустим, в начале отчетного периода Вы закупили 100 единиц товара по цене 100 рублей за единицу (без НДС). Затем в течение отчетного периода было приобретено 200 аналогичных единиц товара по цене 80 рублей за единицу (без НДС). В том же отчетном периоде было реализовано 250 единиц товара, поступила оплата от покупателей.

Согласно п. 19 ПБУ 5/01 оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца.

При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

По методу ФИФО в расходах, в первую очередь, учитывается стоимость тех товаров, которые были приобретены ранее других.

Расходы нужно будет списать в следующем порядке:

– 100 единиц товара по цене 100 рублей (10 000 рублей);

– 150 единиц товара по цене 80 рублей (12 000 рублей).

Таким образом, по итогам этого отчетного периода в расходы будет списана сумма 22 000 рублей.

Данный метод оценки покупных товаров применяется, как правило, в отношении товаров, цены на которые с течением времени снижаются либо поставщики применяют накопительную систему скидок.

В соответствии с п. 18 ПБУ 5/01 оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

Списание расходов по средней стоимости может производиться в отношении товаров одной группы или вида.

Для определения средней стоимости товаров всю сумму, затраченную на приобретение товаров для реализации, нужно разделить на количество приобретенных товаров.

В расчет включается стоимость и количество товаров на начало месяца, а также товары, поступившие в течение этого месяца.

Таким образом, в нашем примере средняя стоимость одной единицы товара равна 86,67 рублей ((100 ед. х 100 руб. + 200 ед. х 80 руб.) / (100 ед. + 200 ед.)).

Стоимость реализованных товаров, которую можно включить в расходы, определяется как произведение количества реализованных покупателям товаров на среднюю стоимость единицы товара.

Применяя данный метод, в нашем примере по итогам отчетного периода в расходы можно будет списать 21 667,5 рублей (250 ед. х 86,67 руб.).

Согласно п. 17 ПБУ 5/01 материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

Метод списания по стоимости единицы товара применяется, когда можно организовать учет по каждой единице товара.

При большом ассортименте товаров этот метод, как правило, не применяется.

Какой из методов оценки покупных товаров выбрать, предприниматель определяет самостоятельно, закрепив выбранный метод в приказе или ином документе.

Для целей налогообложения расходы, непосредственно связанные с реализацией товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты.

В соответствии с п.п. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщиками, применяющими УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении налоговой базы по налогу в составе расходов могут учитываться суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов.

В связи с этим, сообщил Минфин РФ в письме от 17.02.2014 г. № 03-11-09/6275, суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком по товарам, приобретенным для дальнейшей реализации, должны учитываться в составе расходов по мере реализации таких товаров.

В письме от 18.01.2010 г. № 03-11-11/03 Минфин РФ разъяснил, что налогоплательщик при заполнении Книги учета доходов и расходов должен указать в графе 5 отдельной строкой стоимость материальных расходов, подлежащих включению в состав расходов, и, соответственно, отдельной строкой сумму НДС.

В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем (за исключением случаев, указанных в п. 3 ст. 39 НК РФ) признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу – на безвозмездной основе.

Таким образом, отмечают чиновники, расходы на оплату товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, признаются в составе расходов при исчислении налога по УСН после фактической передачи товаров покупателю независимо от того, оплачены они покупателем или нет.

А в письме от 20.01.2010 г. № 03-11-11/06 Минфин РФ указал, что если налогоплательщик приобрел товары для последующей реализации, то расходы, связанные с приобретением указанных товаров, должны учитываться в составе расходов по мере реализации этих товаров при условии их фактической оплаты продавцу.

Поэтому стоимость товаров, не оплаченных поставщику, Вы не сможете учесть в расходах для целей налогообложения.

П. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» установлено, что контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Никаких исключений для налогоплательщиков налога при УСН, осуществляющих розничную торговлю, Законом № 54-ФЗ не предусмотрено.