Учет выплат, произведенных при увольнении работника по соглашению сторон

(Письмо ФНС РФ от 28.07.2014 г. № ГД-4-3/14565)

Расторжение трудового договора		В силу ст. 78 ТК РФ трудовой договор может быть расторгнут в любое время по соглашению сторон трудового договора. В соответствии с ч. 1 ст. 178 ТК РФ при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации (п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ) либо сокращением численности или штата работников организации (п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ) увольняемому сотруднику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка.
		Кроме того, трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий.
Приложение		Согласно ст. 57 ТК РФ, если при заключении трудового договора в него не были включены какие-либо условия, эти условия могут быть определены отдельным приложением к трудовому договору либо отдельным соглашением сторон, заключаемым в письменной форме, которые являются неотъемлемой частью трудового договора.
Позиция Минфина		Таким образом, считает Минфин РФ, при расторжении договора в связи с увольнением сотрудника или сокращением штата работников организации, а также по другим основаниям, не предусмотренным в ст. 178 ТК РФ, выплата выходного пособия, предусмотренная трудовым или коллективным договором, дополнительным соглашением к трудовому договору, может быть учтена в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций (письма Минфина РФ от 13.05.2014 г. № 03-03-РЗ/22276, от 10.06.2013 г. № 03-03-06/1/21479).
При реор- ганизации		П. 9 ст. 255 НК РФ начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией организации-налогоплательщика, прямо отнесены к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли организаций.
Отказ работника		В то же время п. 6 ст. 77 ТК РФ предусмотрено, что в случае реорганизации организации-работодателя основанием для прекращения трудового договора с работником является обусловленный такой реорганизацией отказ работника от продолжения работы.
!		Сама по себе реорганизация организации-работодателя не может, согласно абз. 5 ст. 75 ТК РФ, являться основанием для расторжения трудовых договоров с работниками организации.
Расторжение по соглашению сторон		Согласно п. 1 ст. 77 и ст. 78 ТК РФ трудовой договор может быть расторгнут в любое время по соглашению сторон трудового договора. По мнению ФНС РФ, данное основание не подпадает под действие п. 9 ст. 255 НК РФ.
Рассуждения налоговиков		В связи с чем правомерность отнесения данных выплат в состав расходов для целей налогообложения прибыли организаций следует оценивать исходя из общего соответствия данных выплат требованиям, предъявляемым законодателем к расходам на оплату труда.
Расходы на оплату труда		Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
		Таким образом, отмечают налоговики, ключевым критерием, позволяющим отнести выплаты в пользу работников к расходам на оплату труда, является их закрепление в трудовых договорах или приложениях к трудовым договорам при условии, что такие приложения являются неотъемлемой частью трудовых договоров.
?		Казалось бы, ФНС РФ поддерживает позицию Минфина.
Однако		Однако ФНС проанализировала арбитражную практику и сообщила следующее.
Арбитраж		Арбитражные суды, оценивая правомерность включения налогоплательщиками выплачиваемых работникам сумм в состав расходов для целей налогообложения, обращают внимание на непосредственную взаимосвязь между рассматриваемыми выплатами и выполнением работниками своих трудовых обязанностей в рамках трудовых отношений.
ВАС РФ		Президиум ВАС РФ в постановлении от 01.03.2011 г. № 13018/ 10 признал законным и обоснованным подход, согласно которому выплата, носящая непроизводственный характер и не связанная с оплатой труда работника, не подлежит включению в состав расходов при определении налогооблагаемой прибыли на основании ст. 255 НК РФ.
Пример		Предметом спора по данному делу была правомерность включения в состав расходов единовременного пособия, начисленного по условиям контракта генеральному директору организации в связи с выходом на пенсию.
		Данная правовая позиция получила развитие в постановлениях ФАС Московского округа от 22.08.2013 г. № А40-147336/12-115-1029 и от 20.11.2013 г. № Ф05-14514/2013, прямо применивших ее к выплатам компенсаций при увольнении работников по соглашению сторон.
		В данных постановлениях Суд указал, что из анализа норм ст. 252, 255, 270 НК РФ следует, что не все выплаты, вытекающие из исполнения налогоплательщиком обязательств по трудовым правоотношениям, могут быть отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.
		Включение условия о выплате компенсации в определенном размере в случае увольнения по соглашению сторон в трудовой договор, по мнению Суда, не стимулирует работника к продолжению трудовых обязанностей в силу п. 3 ст. 255 НК РФ, а напротив, направлено на их прекращение, что противоречит п. 3 ст. 255 НК РФ, в соответствии с которой начисления должны быть связаны с режимом работ и условиями труда.
		ВАС РФ Определением от 12.12.2013 г. № ВАС-17694/13 отказал в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора.
Выплаты непроизвод-ственного характера		Обосновывая правильность применения судами норм материального права, ВАС РФ в указанном определении исходил из того, что спорные выплаты носят непроизводственный характер и не связаны с оплатой труда работника, а также не предусмотрены ни ТК РФ, ни коллективным договором.
Позиция ФНС РФ		Таким образом, по мнению ФНС РФ, правовая позиция по рассматриваемому вопросу, сложившаяся из правоприменительной судебно-арбитражной практики, состоит в том, что для отнесения выплат, производимых в пользу работника, в состав расходов для целей налогообложения прибыли организаций необходимо как формальное, так и фактическое соответствие таких выплат требованиям ст. 252 и 255 НК РФ, а именно:
Отражение в договоре		1) отражение соответствующих выплат в коллективном договоре и(или) в трудовом договоре либо в дополнительных соглашениях к ним с обязательным указанием, что такие соглашения являются неотъемлемой частью соответственно коллективного или трудового договора (формальное соответствие);
Производ-ственный характер		2) производственный характер выплат и наличие связи этих выплат с режимом работ и условиями труда работника (фактическое соответствие).