Формы документов, применяемых при расчетах по НДС. Изменения с 14 августа 2014 г.

С 14 августа 2014 года вступает в силу постановление Правительства РФ от 30.07.2014 г. № 735 «О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. № 1137».

Однако переделывать формы документов в середине налогового периода нелогично.

Поэтому реально приказ вступит в силу с нового налогового периода – IV квартала.

Необходимость изменений в формы счета-фактуры, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж вызвана изменениями, внесенными в главу 21 НК РФ Федеральным законом от 28.06.2013 г. № 134-ФЗ (см. «А-Э» № 28 за 2013 год).

Скачать формы документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, в ред. от 30.07.2014 г.

Изменение в форме счета-фактуры чисто техническое.

В Правилах заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, указано, что в случае если организация реализует товары (работы, услуги), имущественные права через обособленные подразделения, при составлении такими обособленными подразделениями счетов-фактур порядковый номер счета-фактуры через разделительную черту дополняется цифровым индексом обособленного подразделения, установленным организацией в приказе об учетной политике для целей налогообложения.

В случае если реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав осуществляет участник товарищества или доверительный управляющий, исполняющий обязанности налогоплательщика НДС, при составлении этим участником товарищества или доверительным управляющим счетов-фактур порядковый номер счета-фактуры через разделительную черту дополняется утвержденным участником товарищества или доверительным управляющим цифровым индексом, обозначающим совершение операции в соответствии с конкретным договором простого товарищества или доверительного управления имуществом.

Уточнено, что порядковый номер счета-фактуры в указанных случаях дополняется через разделительный знак «/» (разделительная черта).

ЖУРНАЛ УЧЕТА ПОЛУЧЕННЫХ И ВЫСТАВЛЕННЫХ СЧЕТОВ-ФАКТУР, ПРИМЕНЯЕМЫХ ПРИ РАСЧЕТАХ ПО НДС

С 1 января 2014 года лица, не являющиеся налогоплательщиками, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров обязаны вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности.

Данная норма содержится в п. 3.1 ст. 169 НК РФ.

Поэтому в Правилах ведениях журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур теперь указано, что журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС, ведется за каждый налоговый период на бумажном носителе либо в электронном виде налогоплательщиками НДС, в том числе исполняющими обязанности налоговых агентов, и лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС в случае выставления и (или) получения счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии, агентских договоров.

Напомним, что с 1 января 2015 года все налогоплательщики не обязаны вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Аналогично – и в отношении организаций и предпринимателей, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ.

С 1 января 2015 года для указанных лиц копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур не относится к документам, подтверждающим в соответствии с п. 3 и 4 ст. 145 НК РФ право на освобождение (продление срока освобождения) (см. «А-Э» № 17 за 2014 г.).

С 1 января 2015 года положение п. 3.1 ст. 169 НК РФ будет распространяться и на определенных налогоплательщиков, в том числе освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (см. «А-Э» № 31 за 2014 г.).

Поэтому до конца года в постановление № 1137 снова будут внесены изменения.

В частях 1 и 2 журнала не будет графы «Код способа выставления».

Номер и дата счета-фактуры, номер и дата исправления счета-фактуры, номер и дата корректировочного счета-фактуры указываются не в двух, а в одной графе соответственно.

Появилась новая графа, в которой указываются порядковый номер и дата исправления корректировочного счета-фактуры, указанные в строке 1а корректировочного счета-фактуры.

Эта графа не заполняется в случае отсутствия данных, отраженных в строке 1а корректировочного счета-фактуры.

Введен новый раздел «Сведения о посреднической деятельности, указываемые комиссионером (агентом), застройщиком или техническим заказчиком».

В части 1 журнала посредник будет указывать в графах 10–12 данные о продавце.

В части 2 – данные о комиссионере (субагенте) (графы 10–12).

При получении счета-фактуры комиссионером (агентом) при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров в графе 12 указывается код вида сделки.

В этой графе комиссионер (агент) указывает следующие коды вида сделки:

1 – при приобретении от своего имени для комитента (принципала) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2 – при реализации от своего имени товаров (работ, услуг), имущественных прав покупателю;

3 – при возврате продавцу налогоплательщиком-покупателем (комитентом, принципалом) принятых им на учет товаров в случае приобретения товаров комиссионером (агентом) от своего имени для комитента (принципала);

4 – при возврате продавцу (комитенту, принципалу) налогоплательщиком-покупателем принятых им на учет товаров в случае реализации комиссионером (агентом) от своего имени товаров покупателю.

В соответствии с п. 4.1 ст. 161 НК РФ при реализации имущества банкрота обязанность по уплате НДС возлагается на налогового агента — покупателя.

Учитывая арбитражную практику, ФНС РФ в письме от 29.01.2014 г. № ГД-4-3/1430@ сообщила, что при реализации имущества должника, признанного банкротом, исчисление и уплата в бюджет НДС производятся налогоплательщиком-должником.

П. 15 Правил ведения журнала учета… была установлена обязанность хранить в течение 4 лет документы, не регистрируемые в журнале учета, а именно: платежно-расчетный документ, свидетельствующий о перечислении суммы налога в бюджет, подлежащий регистрации налоговым агентом, указанным в п. 4.1 ст. 161 НК РФ, в книге продаж, дополнительном листе книги продаж и в случаях, установленных ст. 171 НК РФ, – в книге покупок.

В соответствии с изменениями, внесенными в главу 21 НК РФ Федеральным законом от 28.12.2013 г. № 420-ФЗ, с 1 января 2014 года налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ.

Минфин РФ в письме от 15.05.2014 г. № 03-07-09/22908 указывал, что счета-фактуры по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, не подлежащих налогообложению НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ, в части 2 «Полученные счета-фактуры» журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур покупателем не регистрируются.

Теперь из п. 8 Правил ведения журнала учета… исключено положение о регистрации в журнале учета указанных счетов-фактур.

В книгах покупок и продаж теперь указывается код вида операции.

Напомним, что коды видов операций по НДС, необходимые для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утверждены приказом ФНС РФ от 14.02.2012 г. № ММВ-7-3/83@.

Коды видов операций 04 и 05 применяются лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность на основе договоров комиссии (комитент, комиссионер) или агентских договоров (принципал, агент), в случае, если агент совершает действия от своего имени.

В этой графе указываются наименование и код валюты, которая является единой для всех перечисленных в счете-фактуре товаров (работ, услуг), имущественных прав, и ее цифровой код в соответствии с Общероссийским классификатором валют, в том числе при безденежных формах расчетов.

Эта графа заполняется только в случае приобретения (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав за иностранную валюту.

ИНН и КПП продавца (покупателя) указываются в книге покупок и книге продаж в одной графе.

В графе 2 «Код вида операции» в случае одновременного отражения нескольких операций в счете-фактуре (в том числе корректировочном), в исправленном счете-фактуре (в том числе корректировочном) указывается одновременно несколько кодов через разделительный знак «;» (точка с запятой).

В графе 3 указываются порядковый номер и дата счета-фактуры продавца.

Установлено, что при отражении в книге покупок суммы НДС, уплаченной при ввозе товаров на территорию РФ, в графе 3 указывается номер таможенной декларации на товары, ввозимые на территорию РФ.

При ввозе на территорию РФ с территории государства — члена Таможенного союза товаров, в отношении которых взимание НДС осуществляется налоговыми органами в соответствии с Соглашением о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25.01.2008 г. и Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11.12.2009 г., в графе 3 книги покупок указываются номер и дата заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате НДС.

Ранее в графе 3 книги покупок указывалась дата оплаты счета-фактуры продавца.

В графе 7 указываются номер и дата документа, подтверждающего уплату налога, в случаях, установленных законодательством РФ.

При ввозе товаров на территорию РФ в графе 7 указываются реквизиты документов, подтверждающих фактическую уплату таможенному органу НДС.

При ввозе на территорию РФ с территории государства — члена Таможенного союза товаров, в отношении которых взимание НДС осуществляется налоговыми органами в соответствии с Соглашением о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе и Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе, в этой графе книги покупок указываются реквизиты документов, подтверждающих уплату НДС.

В графе 13 указывается номер таможенной декларации при реализации товаров, ввезенных на территорию РФ, в случае если их таможенное декларирование предусмотрено таможенным законодательством Таможенного союза.

В книге покупок теперь указываются сведения о посреднике (комиссионере, агенте):

– наименование посредника (комиссионера, агента), приобретающего товары (работы, услуги), имущественные права по договору комиссии (агентскому договору) от своего имени для покупателя-комитента (принципала);

Стоимость покупок и суммы НДС в книге покупок отражаются в целом по счету-фактуре без деления по ставкам налога.

В графе 15 отражается стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанная в графе 9 по строке «Всего к оплате» счета-фактуры, а в случае перечисления суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав – перечисленная сумма оплаты, частичной оплаты по счету-фактуре, включая НДС.

При отражении продавцом в книге покупок данных по корректировочному счету-фактуре в случае уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в графе 15 указываются данные из графы 9 по строке «Всего уменьшение (сумма строк Г)» корректировочного счета-фактуры.

При отражении покупателем в книге покупок данных по корректировочному счету-фактуре в случае увеличения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в графе 15 указываются данные из графы 9 по строке «Всего увеличение (сумма строк В)» корректировочного счета-фактуры.

П. 8 Правил ведения книги покупок…установлено, что стоимостные показатели книги покупок указываются в рублях и копейках.

Уточнено, что исключением является показатель, отражаемый в графе 15, в случае приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав за иностранную валюту.

При приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав за иностранную валюту в графе 15 указывается стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанная в графе 9 по строке «Всего к оплате» счета-фактуры, выраженная в иностранной валюте, а в случае перечисления суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав – перечисленная сумма оплаты, частичной оплаты по счету-фактуре, выраженная в иностранной валюте, включая НДС.

При приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по различным налоговым ставкам и (или) не подлежат налогообложению НДС, регистрация счета-фактуры в графе 16 «Сумма НДС по счету-фактуре» книги покупок производится на сумму, на которую налогоплательщик имеет право на вычет и которая определяется с учетом положений п. 10 ст. 165 и п. 4 ст. 170 НК РФ.

Регистрация исправленного счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры, исправленного корректировочного счета-фактуры), полученного от продавца, производится в книге покупок на сумму, определяемую с учетом той же пропорции, по которой производилась регистрация счета-фактуры по принятым к учету товарам (работам, услугам), имущественным правам.

Счета-фактуры на перечисленную сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, приобретаемых для использования одновременно в облагаемых и не облагаемых НДС операциях, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, регистрируются на сумму, указанную в данном счете-фактуре.

Согласно п. 18 Правил ведения книги покупок… при приобретении услуг по найму жилых помещений в период служебной командировки работников и услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно, включая услуги по предоставлению в пользование в поездах постельных принадлежностей, в книге покупок регистрируются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности или их копии с выделенной отдельной строкой суммой НДС, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке.

Теперь в книге покупок в данном случае регистрируются также и счета-фактуры.

Установлено, что счета-фактуры, составленные и зарегистрированные налогоплательщиками в книге продаж в соответствии с приложением № 5 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1137 при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п.п. 1, 2.1–2.8, 3, 3.1, 8, 9, 9.1, 12 п. 1 ст. 164 НК РФ, в случае непредставления в налоговый орган в установленный ст. 165 НК РФ срок документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0%, регистрируются ими в книге покупок в целях определения суммы НДС, предъявленной к вычету в порядке, установленном п. 10 ст. 171 и п. 3 ст. 172 НК РФ.

Счета-фактуры, полученные покупателем от продавцов по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам, в отношении которых суммы налога были восстановлены в порядке, предусмотренном п.п. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ, регистрируются в книге покупок на момент определения налоговой базы по операциям реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ, с учетом особенностей, установленных ст. 167 НК РФ.

В Правилах ведения книги продаж… исключено положение о том, что продавцы ведут книгу продаж при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг населению в том же налоговом периоде, в котором произведена их отгрузка (выполнение, оказание, передача).

При осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), счета-фактуры не выставляются, поэтому исключена обязанность в данном случае регистрировать счета-фактуры в книге продаж.

В свою очередь, налогоплательщики, использующие право на освобождение в соответствии со ст. 145, 145.1 НК РФ, должны регистрировать счета-фактуры в книге продаж.

В книге продаж указываются сведения о посреднике (комиссионере, агенте): наименование посредника-комиссионера (агента).

Графа 9 заполняется продавцом-комитентом (принципалом), в которой указывается наименование комиссионера (агента), реализующего товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени покупателю по договору комиссии (агентскому договору).

В книге продаж указывается не дата оплаты счета-фактуры, а номер и дата документа, подтверждающего оплату счета-фактуры, в случаях, установленных законодательством РФ.

В книге продаж отражается стоимость продаж по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая НДС) в валюте счета-фактуры.

При этом в графе 13а «в валюте счета-фактуры» указывается итоговая стоимость продаж по счету-фактуре, выраженная в иностранной валюте, включая НДС, а в случае получения суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав – полученная сумма оплаты, частичной оплаты по счету-фактуре, выраженная в иностранной валюте, включая НДС.

Эта графа заполняется только в случае реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за иностранную валюту.

В графе 13б «в рублях и копейках» указывается итоговая стоимость продаж по счету-фактуре, включая НДС, а в случае получения суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав – полученная сумма оплаты, частичной оплаты по счету-фактуре, включая НДС.

Эта графа заполняется также и в случае реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за иностранную валюту.

В отличие от нового порядка заполнения книги покупок, в книге продаж по-прежнему стоимость продаж и сумма НДС по счету-фактуре отражаются в разрезе налоговых ставок 18 и 10%.

В графе 15 отражается стоимость продаж, облагаемых налогом по налоговой ставке в размере 10%, без учета НДС.

Установлено, что в случаях, предусмотренных п. 4 ст. 154 и п. 1, 2 и 4 ст. 155 НК РФ, указывается налоговая база, определенная в порядке, установленном п. 4 ст. 154 и п. 1, 2 и 4 ст. 155 НК РФ.

Напомним, что согласно п. 4 ст. 154 НК РФ при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством РФ, (за исключением подакцизных товаров) налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом налога и ценой приобретения указанной продукции.

В соответствии с п. 1 ст. 155 НК РФ при уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (не освобождаются от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ), или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона налоговая база по операциям реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется в порядке, предусмотренном ст. 154 НК РФ.

Налоговая база при уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона определяется как сумма превышения суммы дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены.

Налоговая база при уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования (п. 2 ст. 155 НК РФ).

При приобретении денежного требования у третьих лиц налоговая база определяется как сумма превышения суммы доходов, полученных от должника и (или) при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение указанного требования (п. 4 ст. 155 НК РФ).

В графе 19 отражается итоговая стоимость продаж по счету-фактуре, освобождаемых от НДС в соответствии со ст. 145 и 145.1 НК РФ.

Стоимостные показатели книги продаж указываются в рублях и копейках, за исключением показателя, отражаемого в графе 13а, в случаях реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за иностранную валюту.

Установлено, что при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п.п. 1, 2.1–2.8, 3, 3.1, 8, 9, 9.1 и 12 п. 1 ст. 164 НК РФ, в случае непредставления налогоплательщиками в налоговый орган в установленный ст. 165 НК РФ срок документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0%, налогоплательщики регистрируют в книге продаж счета-фактуры, составленные в одном экземпляре, при исчислении налога по ставкам, предусмотренным п. 2 и 3 ст. 164 НК РФ.

В формы дополнительного листа книги покупок и дополнительного листа книги продаж внесены симметричные изменения.

Статья открыта для подписчиков журнала «Академия Бизнеса»

Войдите на сайт или получите пробный доступ, вам откроются все статьи и сервисы для бухгалтера.

{{alert.text}} Я подписчик журнала Получить пробный доступ Восстановить доступ

Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.

Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.

Изменения в законодательстве происходят каждый день!

Не попадите под штрафы и налоговые проверки!

Выписать журнал

Подписка ещё не началась!

Дата начала подписки: {{this.$store.state.user.subscribe_start}}.

После этой даты вы сможете пользоваться доступом к журналу.