УСН. Учет субсидий на развитие бизнеса

Тематики: УСН

Индивидуальный предприниматель получил грант на реализацию бизнес-проекта от муниципального фонда поддержки малого предпринимательства в размере 150 000 рублей в 2013 году. В декларации по УСН (доходы) за 2013 год сумму гранта не включил в налогооблагаемую базу. Инспектор налоговой службы по телефону проинформировал, что занижена налоговая база на сумму гранта. В фонде, выдавшем грант, утверждают, что грант не является доходом и не включается в налогооблагаемую базу.

Кто прав в этой ситуации и почему?

Ст. 15 Федерального закона от 24.07.2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» установлено, что инфраструктура поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства включает в себя, в частности, государственные и муниципальные фонды поддержки предпринимательства.

Оказание финансовой поддержки субъектам малого и среднего предпринимательства может осуществляться в соответствии с законодательством РФ за счет средств бюджетов субъектов РФ, средств местных бюджетов путем предоставления субсидий, бюджетных инвестиций, государственных и муниципальных гарантий по обязательствам субъектов малого и среднего предпринимательства (ст. 17 Закона № 209-ФЗ).

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при применении УСН должны включать в состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, доходы от реализации и внереализационные доходы.

Указанные доходы определяются соответственно исходя из положений ст. 249 и 250 НК РФ.

При этом доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются.

Так, на основании п.п. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) — источником целевого финансирования или федеральными законами, в том числе в виде полученных грантов.

При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования.

При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

Грантами признаются денежные средства или иное имущество в случае, если их передача (получение) удовлетворяет следующим условиям: гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах российскими физическими лицами, некоммерческими организациями, а также иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ, на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, науки, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), охраны здоровья, охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных законодательством РФ, социального обслуживания малоимущих и социально незащищенных категорий граждан.

Таким образом, разъяснил Минфин РФ в письме от 28.03.2013 г. № 03-11-11/120, средства, полученные субъектом малого предпринимательства, применяющим УСН, на развитие собственного бизнеса, не являются грантами в целях ст. 251 НК РФ.

Указанные средства следует учитывать в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ, в качестве внереализационных доходов.

Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные в соответствии с Федеральным законом «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения.

Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода.

Порядок признания указанных доходов применяется налогоплательщиками, применяющими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, а также налогоплательщиками, применяющими в качестве объекта налогообложения доходы, при условии ведения ими учета сумм выплат (средств).

ФНС РФ в письме от 02.11.2012 г. № ЕД-4-3/18587@ указала, что и теми и другими налогоплательщиками учет полученных выплат и сумм произведенных расходов осуществляется в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН.

При этом налогоплательщики, применяющие УСН, в графе 4 раздела I Книги отражают суммы полученных выплат (субсидий) в размере фактически произведенных за счет этого источника расходов, а в графе 5 раздела I Книги – соответствующие суммы осуществленных (признанных) расходов.

Данный порядок учета сумм полученной субсидии распространяется и на налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения «доходы».

При этом налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы», суммы указанных выплат, отражаемых в графе 4 раздела I Книги по УСН в сумме, соответствующей произведенным за счет этого источника расходам целевого характера, в течение двух налоговых периодов с даты их получения, при определении налоговой базы не учитывают.

Это означает следующее.

Когда Вы производите расходы, предусмотренные условиями получения субсидии, сумму этих расходов Вам нужно отражать в графе 5 раздела I Книги учета.

В графе 4 суммы полученных выплат не отражаются.

Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода.

Книга учета доходов и расходов… утверждена приказом Минфина РФ от 22.10.2012 г. № 135н.

Минфин РФ отмечал, что НК РФ не предусмотрена отдельная книга учета доходов в виде полученных субсидий, а также какие-либо формы отчетов, представляемых в налоговые органы, о целевом использовании данных средств.

Доходы в виде средств финансовой поддержки (субсидии) отражаются в доходах и, соответственно, в расходах на дату признания расходов (письмо от 28.02.2012 г. № 03-11-11/59).

Минфин так же, как и налоговики, подчеркивает, что если сумма субсидии, полученной индивидуальным предпринимателем, зарегистрированным в установленном порядке и применяющим УСН с объектом налогообложения в виде доходов, израсходована полностью по целевому назначению согласно условиям ее предоставления, то в доходах такая сумма учитываться не должна.

Кроме того, при заполнении налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, налогоплательщики, выбравшие объект налогообложения в виде доходов, сумму полученных выплат учитывать не должны (письмо от 09.07.2012 г. № 03-11-11/206).

То есть в строке 210 раздела 2 налоговой декларации, утвержденной приказом Минфина РФ от 22.06.2009 г. № 58н, сумма израсходованной субсидии не отражается.