Возврат некачественного товара. Учет у продавца

Тематики: Бухгалтерский практикум

В августе 2014 г. покупатель на УСН вернул нашей организации (ОСН) товар, отгруженный в июне 2014 г. Причина возврата – некачественный товар. Как отразить данную операцию по НДС, налогу на прибыль и в бухгалтерском учете?

Согласно ст. 475 ГК РФ если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе по своему выбору потребовать от продавца:

– соразмерного уменьшения покупной цены;

– безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок;

– возмещения своих расходов на устранение недостатков товара.

В случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору:

– отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;

– потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.

Ст. 518 ГК РФ, которая определяет последствия поставки товаров ненадлежащего качества, установлено, что покупатель, которому поставлены товары ненадлежащего качества, вправе предъявить поставщику требования, предусмотренные ст. 475 ГК РФ, за исключением случая, когда поставщик, получивший уведомление покупателя о недостатках поставленных товаров, без промедления заменит поставленные товары товарами надлежащего качества.

В соответствии со ст. 523 ГК РФ односторонний отказ от исполнения договора поставки (полностью или частично) или одностороннее его изменение допускаются в случае существенного нарушения договора одной из сторон.

Нарушение договора поставки поставщиком предполагается существенным в случае поставки товаров ненадлежащего качества с недостатками, которые не могут быть устранены в приемлемый для покупателя срок.

Договор поставки считается измененным или расторгнутым с момента получения одной стороной уведомления другой стороны об одностороннем отказе от исполнения договора полностью или частично, если иной срок расторжения или изменения договора не предусмотрен в уведомлении либо не определен соглашением сторон.

ФНС РФ в письме от 17.07.2009 г. № 3-2-06/77 указала, что договор купли-продажи в части возвращенного товара следует рассматривать как несостоявшийся.

При этом в связи с односторонним расторжением договора купли-продажи по предусмотренным гражданским законодательством основаниям у покупателя появляется обязанность вернуть продавцу товар.

У покупателя появляется право на требование возврата уплаченной за товар денежной суммы (п. 2 ст. 475, п. 3 ст. 503 ГК РФ).

При этом при движении товара от покупателя к продавцу и перечислении денежных средств (в последнем случае) никаких других отношений по какому-либо иному договору, кроме ранее заключенного договора купли-продажи, не возникает.

Таким образом, при возврате товара по основаниям, предусмотренным гражданским законодательством для расторжения договора купли-продажи, бывший продавец не несет новых расходов по приобретению товара (кроме, возможно, затрат, связанных с доставкой этого товара от покупателя).

В этом случае у продавца отсутствуют основания для учета стоимости получаемого от покупателя товара в оценке, отличающейся от суммы реальных затрат продавца, связанных с приобретением этого товара у поставщика или с созданием проданной и возвращенной в связи с расторжением договора продукции.

Первичный документ, сопровождающий операцию по возврату товара по основаниям, предусмотренным гражданским законодательством для расторжения договора купли-продажи, следует рассматривать как документ, подтверждающий факт возврата товара, но не определяющий новую стоимость приобретения возвращаемого имущества.

При этом не важно, получен такой документ от плательщика или неплательщика НДС, и в каком порядке осуществляется оформление счетов-фактур для получения продавцом налоговых вычетов по НДС (письмо ФНС РФ от 17.07.2009 г. № 3-2-6/77).

Минфин РФ также подчеркивает, что товар, возвращенный покупателем, принимается к учету поставщика по стоимости, по которой данный товар учитывался на дату реализации (письмо от 03.06.2010 г. № 03-03-06/1/378).

Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС.

Суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них, подлежат вычету (п. 5 ст. 171 НК РФ).

Вычеты указанных сумм налога производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п. 4 ст. 172 НК РФ).

Для принятия продавцом товаров сумм НДС к вычету основанием в данном случае является корректировочный счет-фактура (п. 2 ст. 169 НК РФ).

По общему правилу, счет-фактура по возвращаемым товарам выставляется покупателем при возврате товаров, принятых покупателем — налогоплательщиком НДС на учет.

Что касается возврата товаров покупателем, не являющимся налогоплательщиком НДС, то в этом случае, считают контролирующие органы, продавцу следует выставлять корректировочные счета-фактуры в порядке, установленном постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1137 (письма Минфина РФ от 31.07.2012 г. № 03-07-09/96, ФНС РФ от 05.07.2012 г. № АС-4-3/11044@).

В письме от 19.03.2013 г. № 03-07-15/8473 Минфин РФ разъяснил, что учитывая, что исключений из общего порядка применения вычетов сумм НДС при возврате товаров лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС, положениями главы 21 НК РФ не предусмотрено, при возврате такими лицами всей партии отгруженных товаров, как принятых, так и не принятых на учет, следует руководствоваться п. 5 ст. 171 НК РФ.

При этом счет-фактура, зарегистрированный продавцом в книге продаж при отгрузке товаров, регистрируется им в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты с учетом положений п. 4 ст. 172 НК РФ.

На основании п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения количества отгруженных товаров, основанием для принятия к вычету НДС у продавца является выставленный продавцом корректировочный счет-фактура.

В связи с этим при возврате лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС, части товаров, как принятых, так и не принятых на учет, продавцу следует выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость товара, возвращаемого покупателем, с учетом положений п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ.

Аналогичная позиция и у ФНС РФ (письмо от 14.05.2013 г. № ЕД-4-3/8562@).

В том случае, если покупатель отказался от исполнения договора купли-продажи и потребовал возврата уплаченной за товар денежной суммы, в налоговом учете продавцу следует осуществить перерасчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Как следует из п. 1 ст. 81 НК РФ, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию при обнаружении в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате.

В письме от 05.02.2010 г. № 03-03-06/1/51 Минфин РФ разъяснил, что при определении периода, в котором следует осуществлять такой перерасчет, необходимо учитывать положения п. 1 ст. 54 НК РФ, согласно которым налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Возврат товаров ненадлежащего качества приводит к излишней уплате налога на прибыль организаций в налоговом (отчетном) периоде, в котором был реализован товар несоответствующего качества.

В такой ситуации, полагает Минфин, расторжение договора поставки следует рассматривать как самостоятельную хозяйственную операцию, а связанные с таким расторжением доходы и расходы поставщика необходимо отразить в налоговом учете в периоде, в котором договор считается прекращенным.

То есть налогоплательщик вправе, применяя п. 1 ст. 54 НК РФ, произвести перерасчет налоговой базы по данному налогу в том налоговом (отчетном) периоде, в котором выявлено искажение.

Осуществляя такой перерасчет, налогоплательщик отражает в составе внереализационных расходов отчетного (налогового) периода, в котором произошел односторонний отказ покупателя от исполнения договорных обязательств, сумму возвращенной покупателю оплаты за поставленный некачественный товар как убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде, на основании п.п. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ.

Одновременно в доходах, учитываемых при налогообложении прибыли, налогоплательщик отражает стоимость возвращенного покупателем товара ненадлежащего качества, на которую был уменьшен доход от реализации данного товара, как доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде (п. 10 ст. 250 НК РФ).

В Вашем случае возврат товаров в бухгалтерском учете отражается сторнировочными записями:

Сторно ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

Сторно Дебет 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41.

Возвращение денег покупателю отражается по дебету счета 62 и кредиту счета 51.