Исключение из ЕГРЮЛ недействующего юридического лица. Списание долгов до и после 1 сентября 2014 г.

Тематики: Бухгалтерский практикум, Хозяйственная деятельность

У организации есть два контрагента-должника. Мы узнали, что один должник исключен из ЕГРЮЛ, как недействующий, в июле 2014 года. У второго должника срок признания его недействующим наступит в октябре.

Можно ли и как списать дебиторскую задолженность этих должников?

Налог на прибыль		В соответствии с п.п. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов.
Безнадежные долги		Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
		Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 02.10.2007 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:
		– невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;
		– у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.
Вследствие ликвидации		Следовательно, считает Минфин РФ, долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие ликвидации организации, признаются безнадежными.
		При этом налогоплательщик, имеющий дебиторскую задолженность, может отнести ее к безнадежной только при наступлении одного из вышеперечисленных обстоятельств (письмо от 27.02.2013 г. № 03-03-06/1/5556).
Норма закона		Согласно ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» юридическое лицо, которое в течение последних двенадцати месяцев, предшествующих моменту принятия регистрирующим органом соответствующего решения, не представляло документы отчетности, предусмотренные законодательством РФ о налогах и сборах, и не осуществляло операций хотя бы по одному банковскому счету, признается фактически прекратившим свою деятельность.
Исключение из ЕГРЮЛ недействую- щего юрлица		Лицам, чьи права и законные интересы затрагиваются в связи с исключением недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ (самому недействующему юридическому лицу, его кредиторам, иным лицам), предоставляется право подачи в регистрирующий орган соответствующих заявлений (п. 3 ст. 21.1 Закона № 129-ФЗ).
		Если в течение 3 месяцев со дня опубликования решения о предстоящем исключении заявления не направлены, регистрирующий орган исключает недействующее юридическое лицо из ЕГРЮЛ путем внесения в него соответствующей записи (п. 7 ст. 22 Закона № 129-ФЗ).
Ликвидация		До 1 сентября 2014 года в соответствии с п. 1 ст. 61 ГК РФ ликвидация организации – это прекращение ее деятельности как юридического лица без перехода прав и обязанностей к другим лицам.
		Юридическое лицо могло быть ликвидировано:
		– по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами, в том числе в связи с истечением срока, на который создано юридическое лицо, с достижением цели, ради которой оно создано;
		– по решению суда в случаях, установленных п. 2 ст. 61 ГК РФ.
		В силу п. 8 ст. 63 ГК РФ ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо – прекратившим существование после внесения об этом записи в ЕГРЮЛ.
До 1 сентября 2014 г.		Минфин неоднократно сообщал, что исключение недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ не является основанием для отнесения задолженности такой организации к безнадежным долгам (долгам, нереальным ко взысканию), предусмотренным ст. 266 НК РФ.
		Таким образом, в случае исключения недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ по основаниям, установленным ст. 21.1 Закона № 129-ФЗ, кредитор не вправе включить в состав внереализационных расходов задолженность такого лица как убытки в виде безнадежной задолженности (письма от 27.02.2013 г. № 03-03-06/1/5556, от 08.11.2012 г. № 03-03-06/1/577).
С 1 сентября 2014 г.		С 1 сентября вступили в силу изменения, внесенные в часть первую ГК РФ Федеральным законом от 05.05.2014 г. № 99-ФЗ.
		Новой ст. 64.2 ГК РФ установлено, что считается фактически прекратившим свою деятельность и подлежит исключению из ЕГРЮЛ в порядке, установленном законом о государственной регистрации юридических лиц, юридическое лицо, которое в течение двенадцати месяцев, предшествующих его исключению из указанного реестра, не представляло документы отчетности, предусмотренные законодательством РФ о налогах и сборах, и не осуществляло операций хотя бы по одному банковскому счету (недействующее юридическое лицо).
Обратите внимание!		Согласно п. 2 ст. 64.2 ГК РФ исключение недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ влечет правовые последствия, предусмотренные ГК РФ и другими законами применительно к ликвидированным юридическим лицам.
!		Таким образом, с 1 сентября 2014 года недействующие организации, исключенные из ЕГРЮЛ, считаются ликвидированными.
До 01.09.2014 г.		При этом недействующие организации, исключенные из ЕГРЮЛ до 1 сентября 2014 года, не считаются ликвидированными.
Первый должник		Следовательно, дебиторскую задолженность контрагента, исключенного из ЕГРЮЛ до 1 сентября 2014 года, Вы сможете списать только после истечения срока исковой давности.
Исковая давность		Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (ст. 195 ГК РФ).
Срок исковой давности		Общий срок исковой давности установлен ст. 196 ГК РФ и составляет три года со дня, определяемого в соответствии со ст. 200 ГК РФ.
Течение срока исковой давности		Согласно ст. 200 ГК РФ если законом не установлено иное, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права.
		По обязательствам с определенным сроком исполнения течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения.
		По обязательствам, срок исполнения которых не определен или определен моментом востребования, срок исковой давности начинает течь со дня предъявления кредитором требования об исполнении обязательства, а если должнику предоставляется срок для исполнения такого требования, исчисление срока исковой давности начинается по окончании срока, предоставляемого для исполнения такого требования.
!		При этом срок исковой давности во всяком случае не может превышать десять лет со дня возникновения обязательства.
		То есть если срок исполнения обязательств установлен в договоре, то течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения обязательств.
Если бы создан резерв		Если Ваша организация создавала резерв по сомнительным долгам, то после истечения срока давности сумма безнадежного долга спишется за счет резерва.
Второй должник		Должник, который будет исключен из ЕГРЮЛ после 1 сентября 2014 года, будет считаться ликвидированным.
		Согласно п. 9 ст. 63 ГК РФ ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо – прекратившим существование после внесения сведений о его прекращении в ЕГРЮЛ.
Учет задол-женности		После внесения в ЕГРЮЛ записи об исключении из реестра юридического лица кредитор вправе признать задолженность безнадежной и включить эту сумму в состав расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Докумен-тальное под- тверждение		В письме от 14.03.2014 г. № 03-03-06/1/11063 Минфин РФ сообщил, что документальным подтверждением ликвидации организации-должника может служить выписка из ЕГРЮЛ, порядок получения которой установлен ст. 6 Закона № 129-ФЗ.
		При этом налогоплательщик вправе признать безнадежной и списать в установленном порядке всю сумму безнадежной дебиторской задолженности, включая сумму НДС (письмо Минфина РФ от 11.06.2013 г. № 03-03-06/1/21726).