Участник прощает долг организации. Увеличение чистых активов
(Письмо Минфина РФ от 25.06.2014 г. № 03-03-06/1/30267)
В соответствии с п. 1 Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденного приказом Минфина РФ и ФКЦБ РФ от 29.01.2003 г. № 10н/03-6/пз, под стоимостью чистых активов акционерного общества понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету.
– долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства;
– задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;
– прочие краткосрочные обязательства (п. 4 Порядка…).
Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.
Если участник общества простил организации долг в виде предоставленного организации участником займа, то сумма займа признается безвозмездно полученным организацией имуществом.
При этом у организации увеличивается размер чистых активов.
Исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, установлен в ст. 251 НК РФ.
В соответствии с п.п. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала, соответствующими акционерами или участниками.
В комментируемом письме Минфин РФ указал, что данное правило распространяется также на случаи увеличения чистых активов хозяйственного общества с одновременным уменьшением либо прекращением обязательства, хозяйственного общества перед соответствующими участниками, если такое увеличение чистых активов явилось, в частности, следствием волеизъявления участника хозяйственного общества.
Поскольку участником принято решение о возможном увеличении чистых активов общества за счет ранее переданного займа с одновременным прекращением обязательств организации перед участниками, то в отношении переданного займа возможно применение п.п. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Однако, что касается задолженности в виде суммы процентов по займу, списываемых путем прощения долга, то, подчеркивает Минфин, данные суммы, начисляемые в налоговом учете, не могут рассматриваться в качестве безвозмездно полученного имущества по причине отсутствия факта передачи данных средств налогоплательщику.
В связи с чем оснований для применения в отношении них положений п.п. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не имеется.
Указанные суммы процентов, на основании п. 18 ст. 250 НК РФ, подлежат включению в состав внереализационных доходов организации-должника.
Отметим, что ФНС РФ придерживается аналогичной позиции (письмо от 02.05.2012 г. № ЕД-3-3/1581@).
Статья открыта для подписчиков журнала «Академия Бизнеса»
Войдите на сайт или получите пробный доступ, вам откроются все статьи и сервисы для бухгалтера.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Подписка ещё не началась!
Дата начала подписки: {{this.$store.state.user.subscribe_start}}.
После этой даты вы сможете пользоваться доступом к журналу.