Неосуществление деятельности юрлицом и предпринимателем. Последствия

Тематики: Общие вопросы налогообложения, Хозяйственная деятельность

Если юридическое лицо не осуществляет никакой деятельности, закрыло расчетный счет, но сдает нулевую отчетность, может ли такое юридическое лицо быть исключено из ЕГРЮЛ? Если перестать сдавать отчетность, какие могут быть последствия, кроме исключения из ЕГРЮЛ (штрафы и т.п.)?

Аналогичный вопрос в отношении индивидуального предпринимателя.

Норма закона		Согласно ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» юридическое лицо признается фактически прекратившим свою деятельность если в течение последних двенадцати месяцев, предшествующих моменту принятия регистрирующим органом соответствующего решения:
		– не представляло документы отчетности, предусмотренные законодательством РФ о налогах и сборах;
		– не осуществляло операций хотя бы по одному банковскому счету.
		Такое юридическое лицо может быть исключено из единого государственного реестра юридических лиц.
Исключение из ЕГРЮЛ		Процедура исключения из ЕГРЮЛ юридического лица изложена в Методических рекомендациях по организации работы регистрирующих (налоговых) органов по реализации положений Закона № 83-ФЗ, утвержденных письмом ФНС РФ от 09.08.2005 г. № ЧД-6-09/668@.
Как это делается		Доказательством, свидетельствующим о фактическом неосуществлении юридическим лицом деятельности, является одновременное наличие в регистрирующем (налоговом) органе:
		– документа соответствующего структурного подразделения налогового органа по месту нахождения юридического лица, подтверждающего факт непредставления юридическим лицом в течение последних двенадцати месяцев документов отчетности, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, а также
		– документа банка, в котором открыт счет недействующего юридического лица, подтверждающего отсутствие операций по банковскому счету, или документа налогового органа по месту нахождения юридического лица, подтверждающего факт отсутствия в налоговом органе информации о наличии у юридического лица открытых банковских счетов.
		Если организация удовлетворяет обоим условиям, то регистрирующий орган принимает Решение о предстоящем исключении недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ.
		В течение трех дней с момента принятия такого Решения налоговики должны опубликовать сведения в печатном органе, публикующем сведения о государственной регистрации юридических лиц – журнале «Вестник государственной регистрации».
		Со дня опубликования Решения налоговики подождут еще 3 месяца.
		В случае если в течение этих трех месяцев в регистрирующий (налоговый) орган поступит заявление от юридического лица, в отношении которого принято решение о предстоящем исключении, и (или) от его кредиторов, иных лиц, чьи права и законные интересы затрагиваются в связи с исключением юридического лица из государственного реестра, такое юридическое лицо не подлежит исключению из ЕГРЮЛ и может быть ликвидировано в установленном законодательством РФ порядке.
		Если никаких заявлений ни от кого не поступит, то по истечении 15 дней со дня окончания трехмесячного срока с момента опубликования Решения в журнале «Вестник государственной регистрации» регистрирующий (налоговый) орган исключает недействующее юридическое лицо из ЕГРЮЛ.
До 01.09.2014 г.		До 1 сентября 2014 года исключение недействующей организации из ЕГРЮЛ в порядке, предусмотренном ст. 21.1 Закона № 129-ФЗ, не являлось ликвидацией организации.
С 01.09.2014 г.		С 1 сентября 2014 года вступила в силу ст. 64.2 ГК РФ, согласно которой считается фактически прекратившим свою деятельность и подлежит исключению из ЕГРЮЛ в порядке, установленном законом о государственной регистрации юридических лиц, юридическое лицо, которое в течение двенадцати месяцев, предшествующих его исключению из указанного реестра, не представляло документы отчетности, предусмотренные законодательством РФ о налогах и сборах, и не осуществляло операций хотя бы по одному банковскому счету (недействующее юридическое лицо).
		Исключение недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ влечет правовые последствия, предусмотренные ГК РФ и другими законами применительно к ликвидированным юридическим лицам.
		Отсюда следуют два вывода.
Исключение обязательно		1. С 1 сентября 2014 года в случае непредставления отчетности юридическое лицо в обязательном порядке будет исключено из ЕГРЮЛ.
Ликвидация		2. Исключение из ЕГРЮЛ будет признано ликвидацией организации.
Представление отчетности		Пока организация представляет, пусть и нулевую, отчетность, исключить ее из ЕГРЮЛ нельзя.
Предприни-матели		Закона № 129-ФЗ в отношении индивидуальных предпринимателей не содержит норм, аналогичных нормам ст. 21.1 Закона № 129-ФЗ в отношении юридических лиц.
		В ст. 22.3 Закона № 129-ФЗ перечислены случаи государственной регистрации при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.
		В перечне случае не указано неосуществление предпринимателем деятельности и непредставление отчетности.
		Государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя утрачивает силу после внесения об этом записи в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей.
		П. 3 ст. 25 Закона № 129-ФЗ установлено, что регистрирующий орган вправе обратиться в суд с требованием о прекращении деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя в принудительном порядке в случае неоднократных либо грубых нарушений им законов или иных нормативных правовых актов, регулирующих отношения, возникающие в связи с государственной регистрацией индивидуальных предпринимателей.
Неналоговые нарушения !		По данному основанию в расчет берутся только неналоговые нарушения. Таким образом, Законом № 129-ФЗ не установлено случаев признания индивидуального предпринимателя недействующим.
Непред-ставление налоговой декларации		Согласно п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5% не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 000 рублей.
Арбитраж		Пленум ВАС РФ в п. 18 постановления от 30.07.2013 г. № 57 указал, что отсутствие у налогоплательщика суммы налога к уплате по соответствующей декларации не освобождает его от названной ответственности.
Штраф – 1000 руб.		В таком случае установленный ст. 119 НК РФ штраф подлежит взысканию в минимальном размере – 1000 рублей.
Позиция чиновников		А Минфин РФ еще в письме от 23.11.2011 г. № 03-02-08/121 сообщал, что согласно ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
		НК РФ не предусмотрено освобождение налогоплательщика, в том числе индивидуального предпринимателя, от представления в налоговый орган налоговой декларации, когда сумма налога к уплате (доплате) в соответствии с этой налоговой декларацией отсутствует («нулевая декларация»).
		Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет ответственность, предусмотренную ст. 119 НК РФ.
Налоговое правонару- шение		Таким образом, если организация не исключена из ЕГРЮЛ (предприниматель – из ЕГРИП), непредставление нулевой отчетности по налогам, которые организация или предприниматель обязаны уплачивать в соответствии с применяемой ими системой налогообложения, является налоговым правонарушением и влечет ответственность в соответствии со ст. 119 НК РФ.
Непред-ставление документов и сведений		Кроме того, непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 119 и 129.4 НК РФ, влечет в соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый не представленный документ.
Администра-тивная ответ-ственность		Нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет в соответствии со ст. 15.5 КоАП РФ предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 300 до 500 рублей.
		Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде, за исключением случаев, предусмотренных ч. 2 ст. 15.6 КоАП РФ, влечет согласно ст. 15.6 КоАП РФ наложение административного штрафа на граждан в размере от 100 до 300 рублей; на должностных лиц – от 300 до 500 рублей.
Позиция налоговиков		ФНС РФ письмом от 18.12.2012 г. № АС-4-2/21574 довела данную информацию до подведомственных налоговых органов для принятия решений о порядке привлечения организаций к ответственности за непредставление бухгалтерской и налоговой отчетности.
Единая (упрощенная) декларация		П. 2 ст. 80 НК РФ предусмотрено, что лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, представляет по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию.
		Из этой формулировки следует несколько выводов.
		1. Единая (упрощенная) декларация сдается только по налогам.
		2. Единую (упрощенную) декларацию можно представлять только в том случае, если у налогоплательщика не было движения денежных средств в кассе и по счетам в банке.
		3. Единая (упрощенная) декларация может представляться только если лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не имеет по этим налогам объектов налогообложения.
		То есть лицо не должно иметь объектов налогообложения по всем налогам, налогоплательщиком которых оно является.
		При этом по тем налогам, по которым налоговым периодом является календарный год, а отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев отчетного года, объектов налогообложения у фирмы не должно быть за весь отчетный период (год, 9 месяцев, полугодие), а не только в течение последнего квартала.
		Единая (упрощенная) декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения организации не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом, то есть 4 раза в год.
		Поэтому если по каким-либо причинам предприниматель не хочет регистрировать прекращение деятельности, а организация – быть исключенной из ЕГРЮЛ, они могут упростить сдачу нулевой отчетности, представляя единую (упрощенную) декларацию.
Страховые взносы Непред-ставление расчетов		В соответствии со ст. 46 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» непредставление плательщиком страховых взносов в установленный законом срок расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы страховых взносов, начисленной к уплате за последние три месяца отчетного (расчетного) периода, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 000 рублей.
ИП		При этом индивидуальные предприниматели, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, освобождены от обязанности представлять расчет в ПФР.
		В Методических рекомендациях территориальных органов ПФР по привлечению к ответственности плательщиков страховых взносов за нарушение законодательства РФ о страховых взносах, утвержденных распоряжением Правления ПФР от 05.05.2010 г. № 120р, указано, что в случае если сумма начисленных страховых взносов по представленному расчету либо за отчетный период отсутствует (равна нулю), размер штрафа устанавливается в минимальном размере (сейчас – 1000 рублей).