Счета-фактуры по посредническим договорам

Тематики: НДС

(Постановление Правительства РФ от 29.11.2014 г. № 1279 «О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. № 1137»)

В разделе II Приложения № 1 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» содержатся Правила заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС.

В Правилах, в том числе, указан порядок заполнения счетов-фактур комитентами (принципалами) и комиссионерами (агентами) при реализации (приобретении) товаров (работ, услуг) последними от своего имени.

Минфин РФ неоднократно заявлял, что порядок составления сводных счетов-фактур агентом для одного принципала на основании счетов-фактур, полученных от нескольких продавцов, постановлением № 1137 не предусмотрен (письма от 27.11.2013 г. № 03-07-14/51334, от 31.07.2012 г № 03-07-09/97).

Арбитражные суды, возражая налоговикам, отмечали, что постановлением не предусмотрено, что на каждый счет-фактуру, выставленный продавцом товара в адрес комиссионера, последний должен выставить комитенту отдельный счет-фактуру, как и не предусмотрено, что данные о покупателях, продавцах, грузоотправителях, грузополучателях должны обязательно совпадать.

Следовательно, выставление одного счета-фактуры по окончании месяца или иного определенного сторонами договора периода с показателями всех счетов-фактур продавцов товара, не противоречит приведенным Правилам (см., например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.05.2012 г. № А03-10888/2011).

С 1 января 2015 года действуют дополнения, внесенные в Правила заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, разрешающие применять сводные счета-фактуры обеими сторонами посреднических договоров.

Комиссионеры (агенты)

В случае приобретения комиссионером (агентом) у двух и более продавцов товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени в счете-фактуре, составляемом комиссионером (агентом) комитенту (принципалу), комиссионер (агент) вправе указывать дату выписки счетов-фактур, составленных продавцами комиссионеру (агенту) на эту дату.

Порядковый номер такого счета-фактуры указывается каждым налогоплательщиком в соответствии с индивидуальной хронологией составления счетов-фактур.

При составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим у двух и более продавцов товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, указываются:

– полные или сокращенные наименования продавцов — юридических лиц в соответствии с учредительными документами, фамилии, имена, отчества индивидуальных предпринимателей (через знак «;» (точка с запятой));

– места нахождения продавцов в соответствии с учредительными документами, места жительства индивидуальных предпринимателей (через знак «;» (точка с запятой));

– ИНН и КПП налогоплательщиков-продавцов (через знак «;» (точка с запятой));

– полные или сокращенные наименования грузоотправителей и их почтовые адреса (через знак «;» (точка с запятой));

– полные или сокращенные наименования грузополучателей и их почтовые адреса (через знак «;» (точка с запятой));

– реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетных документов о перечислении денежных средств таким комиссионером (агентом) продавцам и комитентом (принципалом) комиссионеру (агенту) (через знак «;» (точка с запятой)).

При составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим у двух и более продавцов товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени:

– в графе 1 счета-фактуры указываются наименования поставленных (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, указываемых в отдельных позициях по каждому продавцу, а в случае получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав – наименования поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав по каждому продавцу;

– в графах 2–11 указываются в отдельных позициях соответствующие данные из счетов-фактур, выставленных продавцами комиссионеру (агенту), по каждому продавцу.

Комитенты (принципалы)

В случае реализации комиссионером (агентом) двум и более покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени в счете-фактуре, составляемом комитентом (принципалом) комиссионеру (агенту), комитент (принципал) вправе указывать дату выписки счетов-фактур, составленных комиссионером (агентом) покупателям на эту дату.

При составлении комитентом (принципалом) счета-фактуры, выставляемого комиссионеру (агенту), реализующему двум и более покупателям товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, указываются:

– реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетных документов о перечислении денежных средств покупателями комиссионеру (агенту) и комиссионером (агентом) комитенту (принципалу) (через знак «;» (точка с запятой));

– полное или сокращенное наименование покупателей в соответствии с учредительными документами (через знак «;» (точка с запятой));

– места нахождения покупателей в соответствии с учредительными документами (через знак «;» (точка с запятой));

– ИНН и КПП налогоплательщиков-покупателей (через знак «;» (точка с запятой)).

При составлении комитентом (принципалом) счета-фактуры, выставляемого комиссионеру (агенту), реализующему двум и более покупателям товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени:

– в графе 1 счета-фактуры указываются наименования поставленных (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, указываемых в отдельных позициях по каждому покупателю, а в случае получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав – наименования поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав по каждому покупателю;

– в графах 2–11 указываются в отдельных позициях соответствующие данные из счетов-фактур, выставленных комиссионером (агентом) покупателям, по каждому покупателю.

Кроме того, с 1 января 2015 года налогоплательщик вправе указывать в дополнительных строках и графах счета-фактуры дополнительную информацию, в том числе реквизиты первичного документа, при условии сохранения формы счета-фактуры, утвержденной постановлением № 1137.