Установка шлагбаума на арендованной территории

Тематики: Бухгалтерский практикум, УСН

Предприятие находится на УСН (доходы минус расходы). Установило в декабре шлагбаум на въезд на арендованной территории. Стоимость монтажных работ составила 20 000 рублей, стоимость шлагбаума 50 000 рублей.

Как учесть в бухгалтерском и налоговом учете? Ставить ли установку шлагбаума как ОС или списывать как МПЗ? К какой амортизационной группе отнести если это ОС?

Произведенные Вами затраты являются улучшением арендованного имущества.

Улучшения арендованного имущества бывают отделимыми и неотделимыми.

Отделимые улучшения можно отделить от объекта аренды (помещения) без ущерба для него.

Неотделимые улучшения невозможно отделить от объекта аренды без причинения ему вреда.

Согласно ст. 623 ГК РФ произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором аренды.

В случае, когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, не отделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды.

Следовательно, договором аренды могут быть предусмотрены иные условия возмещения арендатору стоимости неотделимых улучшений, например, зачет затрат на реконструкцию в счет арендной платы.

Стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежит, если иное не предусмотрено законом.

П. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н, установлено, что капитальные вложения в арендованные объекты основных средств учитываются в составе основных средств.

В п. 47 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н, также указано, что законченные капитальные вложения в арендованные объекты основных средств зачисляются организацией-арендатором в собственные основные средства в сумме фактически произведенных затрат, если иное не предусмотрено договором аренды.

Согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденным приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н, в составе основных средств учитываются капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.

Капитальные вложения в арендованный объект основных средств учитываются арендатором как отдельный инвентарный объект, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.

В случае, если в соответствии с заключенным договором аренды капитальные вложения в арендованные основные средства являются собственностью арендатора, затраты по законченным работам капитального характера списываются с кредита счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции с дебетом счета учета основных средств.

На сумму произведенных затрат арендатором открывается отдельная инвентарная карточка на отдельный инвентарный объект.

В случае, если в соответствии с заключенным договором аренды арендатор передает произведенные капитальные вложения арендодателю, затраты по законченным работам капитального характера, подлежащие компенсации арендодателем, списываются с кредита счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов.

Таким образом, порядок отражения данной операции в бухгалтерском учете зависит от условий договора аренды.

Предположим, что капитальные вложения в Вашем случае являются собственностью арендатора и арендодатель не возмещает их стоимость.

Если шлагбаум предназначен для использования в течение срока продолжительностью свыше 12 месяцев, то он будет удовлетворять условиям признания его в составе основных средств, установленным п. 4 ПБУ 6/01.

Организация на УСН не признается налогоплательщиком НДС, поэтому она вправе не отражать суммы «входного» НДС, предъявленного продавцом и исполнителем, отдельно на счете 19.

Если в учетной политике организации предусмотрено, что суммы «входного» НДС включаются в стоимость приобретаемых активов, то счет 19 в бухучете не используется.

Бухгалтерские записи у арендатора будут следующими:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

– произведены расходы на капитальные вложения в арендованное имущество.

Если оборудование для установки шлагбаума Вы приобрели сами, а подрядная организация только установила это оборудование, то согласно Инструкции по применению Плана счетов… оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, отражается на счете 07 «Оборудование к установке»:

ДЕБЕТ 07 КРЕДИТ 60

– отражена стоимость приобретенного оборудования;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 07

– приобретенное оборудование передано в монтаж;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

– отражена стоимость подрядных работ по монтажу;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

– оборудование введено в эксплуатацию (капитальные вложения в арендованное имущество учтены в составе основных средств).

В соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств может производиться исходя из нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Поэтому Вы можете установить срок полезного использования шлагбаума исходя из срока аренды арендуемого объекта.

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02

– ежемесячно в течение срока действия договора аренды – начислена амортизация.

Если по окончании срока аренды Вы передадите арендодателю шлагбаум, то согласно п. 29 ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Расходы, связанные с выбытием основных средств, являются прочими расходами (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н).

Если к моменту выбытия основное средство будет полностью самортизировано, то, соответственно, прочий расход не возникает.

В соответствии с п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения УСН принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

В случае, если налогоплательщик применяет УСН с момента постановки на учет в налоговых органах, стоимость основных средств принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.

То есть по правилам, установленным п. 8 ПБУ 6/01.

В состав основных средств включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ.

П. 1 ст. 256 НК РФ установлено, что амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

Поскольку основное средство приобретено Вами в период применения УСН и его стоимость Вы должны списать в течение налогового периода (до 1 января 2015 года) равными долями за отчетные периоды (или единовременно, если основное средство приобретено в IV квартале 2014 года), то согласно п. 3.11 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, утвержденного приказом Минфина РФ от 22.10.2012 г. № 135н, по основным средствам, приобретенным (сооруженным, изготовленным, созданным самим налогоплательщиком) и введенным в эксплуатацию (принятым к бухгалтерскому учету) в период применения упрощенной системы налогообложения, графа 7 раздела II Книги учета, в которой указывается срок полезного использования объекта основных средств, не заполняется.

А вообще в п. 3 ст. 316.16 НК РФ указано, что определение сроков полезного использования основных средств осуществляется на основании утверждаемой Правительством РФ в соответствии со ст. 258 НК РФ классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы.

Сроки полезного использования основных средств, которые не указаны в данной классификации, устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.