Аренда имущества у физического лица
Мы арендуем: помещение у стороннего физического лица, платим 100 руб. в месяц, основные средства для работы стоматологического кабинета у стороннего физического лица, платим 2 500 руб. в месяц, ноутбук у своего сотрудника, платим 100 руб. в месяц, рентгеновский аппарат у своего сотрудника, платим 100 руб. в месяц. В декларации по НДФЛ указаны эти лица и суммы НДФЛ.
Должны ли эти лица представлять декларацию о доходах, если да, то по какой форме?
В соответствии со ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ.
Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227, 227.1 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.
П. 1 ст. 228 НК РФ установлено, что исчисление и уплату налога физические лица производят исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества.
Указанные физические лица самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, и обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.
По мнению Минфина РФ, организация или индивидуальный предприниматель, выплачивающие арендную плату физическому лицу за арендуемое у него имущество, признаются налоговыми агентами в отношении таких доходов физического лица и, соответственно, должен исполнять обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ в порядке, предусмотренном ст. 226 НК РФ, а также по представлению в налоговый орган по месту своего учета в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ сведений о доходах физического лица и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ налогов.
При этом в своих последних письмах вообще не рассматривает п. 1 ст. 288 НК РФ.
Невозможность удержать налог в рассматриваемом случае у налогового агента отсутствует (письмо Минфина РФ от 27.02.2013 г. № 03-04-06/5601).
Ранее в письме от 20.07.2009 г. № 03-04-06-01/178 финансовое ведомство дополнительно разъясняло, что если арендатором является российская организация, она на основании ст. 226 НК РФ обязана исчислить, удержать и перечислить в соответствующий бюджет сумму НДФЛ с сумм арендной платы, выплачиваемой арендодателю — физическому лицу.
Если арендатором является иностранная организация, то обязанность по исчислению и уплате НДФЛ с таких доходов возложена на налогоплательщика в соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ.
То есть поскольку иностранная организация не признается налоговым агентом, то арендодатель — физическое лицо должен самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ.
При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц (п. 9 ст. 226 НК РФ).
Поэтому в случае заключения договора аренды с физическим лицом организация является налоговым агентом, на которого возлагается обязанность по перечислению в бюджет НДФЛ, удержанного из дохода налогоплательщика при его фактической выплате.
При этом для исполнения обязанностей налогового агента организации не требуется согласия физического лица — налогоплательщика.
Согласно п. 8 ст. 226 НК РФ удержанная налоговым агентом из доходов физических лиц, в отношении которых он признается источником дохода, совокупная сумма налога, превышающая 100 рублей, перечисляется в бюджет в установленном ст. 226 НК РФ порядке.
Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.
П. 2 ст. 230 НК РФ установлено, что налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Справка о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ) утверждена приказом ФНС РФ от 17.11.2010 г. № ММВ-7-3/611@.
При удержании налога налоговым агентом физические лица — арендодатели не обязаны представлять налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ.
При условии, что у них нет иных доходов, которые они в соответствии со ст. 228 НК РФ обязаны декларировать.
Статья открыта для подписчиков журнала «Академия Бизнеса»
Войдите на сайт или получите пробный доступ, вам откроются все статьи и сервисы для бухгалтера.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Подписка ещё не началась!
Дата начала подписки: {{this.$store.state.user.subscribe_start}}.
После этой даты вы сможете пользоваться доступом к журналу.