Взаимозачет в бухучете

Тематики: Бухгалтерский практикум

На вопросы читателей отвечает ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»
(343) 253-15-87, 253-15-88, 290-51-22 intercom-audit@r66.ru www.audit-ekb.ru

Наша организация (далее – КДИ) арендует офис у другой организации (далее – Рентлиз). Есть договор аренды, по которому КДИ оплачивает ежемесячно за аренду 38 340 руб. в месяц. Рентлиз взял по договору займа некоторую сумму у КДИ. Договор процентного займа. Было принято решение проводить платежи взаимозачетом по договорам аренды и займа.

КДИ у себя ежемесячно делала следующие записи: 1) Дт 76.05 Рентлиз (договор займа) / Кт 91.01. Проценты к получению (уплате) Рентлиз – на сумму начисленных процентов; 2) Дт 60.01 Рентлиз (договор аренды) / Кт 76.05 Рентлиз (договор займа) – на сумму начисленных процентов по договору займа – зачет процентов по договору займа в счет погашения аренды; 3) Дт 60.01 Рентлиз (договор аренды) / Кт 58.03 Рентлиз (договор займа) – на сумму основного долга по договор займа в счет погашения арендных платежей.

В результате все счета закрылись хорошо (58.03, 60.01, 76.05). Не закрылся только 91.01. Он в форме 2 выдает сумму, которая скопилась Кт 91.01 – проценты к получению.

Что я сделала не так или что не сделала (дополнительную проводку?), чтобы в форме 2 по строке 2320 проценты к получению не выходили?

Согласно п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

П. 1 ст. 809 ГК РФ установлено, что организация в соответствии с условиями заключенного договора займа имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором.

Предоставленные другим организациям займы учитываются в бухгалтерском учете в составе финансовых вложений (п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденного приказом Минфина РФ от 10.12.2002 г. № 126н) при соответствии следующим условиям:

– наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

– переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

– способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н при выдаче займа следует сделать следующие проводки:

ДЕБЕТ 58-3 «Предоставленные займы» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета» (50 «Касса»).

Проценты, подлежащие получению за предоставление в пользование денежных средств, признаются прочими доходами организации ежемесячно на конец отчетного периода и на дату прекращения обязательства (п. 34 ПБУ 19/02, п. п. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99).

Начисление процентов по предоставленному займу отражается следующими проводками:

ДЕБЕТ 76.5 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 91.01 «Прочие доходы».

Таким образом, операции по выдаче займа оформлены вами в соответствии с законодательством.

Согласно ст. 410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования.

В рассматриваемой ситуации встречные требования сторон однородны (каждая из сторон должна уплатить другой стороне денежные средства) и сроки исполнения обязательств сторон наступили.

Таким образом, требование к заемщику по выплате организации займа и процентов, предусмотренных договором займа может быть прекращено зачетом встречного требования к организации по оплате арендной платы.

Операция по взаимозачету требований в бухгалтерском учете отражается проводками:

ДЕБЕТ 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КРЕДИТ 58.3 «Предоставленные займы»

– списание суммы займа в счет погашения арендной платы;

ДЕБЕТ 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КРЕДИТ 76.05 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

– списание суммы начисленных процентов по договору займа в счет погашения арендной платы.

Таким образом, операции по зачету встречных требований вами оформлены в соответствии с законодательством.

Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производятся накопительно в течение отчетного года.

Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (предназначенного для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц) на счет 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91-9), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.

Отражение в бухгалтерском учете информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году, о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации производится в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов.

Согласно Инструкции счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов.

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации.

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

– прибыль или убыток от обычных видов деятельности – в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

– сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц – в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается.

При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Таким образом, сумма начисленных процентов, учтенных на счете 91.01 «Прочие доходы», ежемесячно должна списываться бухгалтерскими проводками:

ДЕБЕТ 91.09 КРЕДИТ 99.

По окончании года счет 91.01 закрывается на счет 91.09.

В соответствии с п. 1 ст. 3 Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» бухгалтерская отчетность – это информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период.

Отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Годовая бухгалтерская отчетность коммерческих организаций включает:

– Бухгалтерский баланс;

– Отчет о финансовых результатах;

– Отчет об изменениях капитала;

– Отчет о движении денежных средств;

– иные приложения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах.

В Отчете о финансовых результатах отражается информация о доходах и расходах организации, а также о ее прибылях и убытках за отчетный период и аналогичный период предыдущего года.

По строке 2320 «Проценты к получению» Отчета о финансовых результатах отражается информация о доходах организации в виде причитающихся ей процентов, являющихся для организации прочими доходами.

К процентам, подлежащим к получению организацией, относятся и проценты, причитающиеся организации по выданным ею займам.

Значение показателя строки 2320 «Проценты к получению» Отчета о финансовых результатах определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 91-1 счета 91, аналитический счет учета процентов к получению.

Следовательно, проценты по предоставленным займам являются прочим доходом организации и отражаются на счете 91.01 «Прочие доходы», сальдо по которому закроется в конце отчетного года на счет 91.09.

Данные счета 91.01 «Прочие доходы» участвуют в формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Балашенко Е.В.,
директор ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»