Применение ставки 0% при реализации доли в уставном капитале организации в случае реорганизации

(Письмо Минфина РФ от 16.09.2020 г. № 03-03-06/1/81340)

В соответствии с п. 1 ст. 284.2 НК РФ налоговая ставка 0%, предусмотренная п. 4.1 ст. 284 НК РФ, применяется к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций российских организаций (долей участия в уставном капитале российских организаций), при условии, что на дату реализации или иного выбытия (в том числе погашения) таких акций (долей участия в уставном капитале организаций) они непрерывно принадлежат налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет.

Из приведенной нормы следует, что право на применение нулевой ставки по налогу на прибыль при реализации, в частности, доли участия в уставном капитале дочерней организации сохраняется у организации в случае непрерывного владения на праве собственности или на ином вещном праве такой долей в соответствии с гражданским законодательством.

В соответствии со ст. 49 ГК РФ правоспособность юридического лица возникает с момента внесения в ЕГРЮЛ сведений о его создании и прекращается в момент внесения в указанный реестр сведений о его прекращении.

Учитывая указанное, в целях правильного применения п. 1 ст. 284.2 НК РФ в случае проведения реорганизации участника или (и) дочерней организации необходимо принимать во внимание установленный законодательством РФ порядок образования и прекращения юридических лиц.

Кроме того, по мнению Минфина, если в течение установленного п. 1 ст. 284.2 НК РФ срока владения на праве собственности или ином вещном праве размер доли налогоплательщика в уставном капитале общества менялся, то налоговая ставка 0% применима к доходам от реализации той части доли, которой он владел на момент реализации более пяти лет.

При этом размер номинальной стоимости доли участия в уставном капитале общества не влияет на непрерывность пятилетнего срока владения долей участником общества на праве собственности или ином вещном праве.

Минфин сообщил, что в случае реорганизации организации в форме присоединения к ней другой организации реорганизуемая организация не прекращает деятельности и сохраняет правоспособность.

Также и при реорганизации в форме выделения реорганизуемое указанным способом юридическое лицо не теряет правоспособности.

Следовательно, для целей применения п. 1 ст. 284.2 НК РФ указанный срок владения долями участия в уставном капитале у таких организаций не прерывается.