Применение субъектом МСП пониженных тарифов страховых взносов при превышении сумм выплат над предельной величиной базы для исчисления страховых взносов
(Письмо Минфина РФ от 23.10.2020 г. № 03-15-06/92642)
Ст. 6 Федерального закона от 01.04.2020 г. № 102-ФЗ установлено, что в период с 1 апреля 2020 г. до 31 декабря 2020 г. для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами малого или среднего предпринимательства (далее – МСП) в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной МРОТ, установленного федеральным законом на начало расчетного периода (на 01.01.2020 г. МРОТ составляет 12 130 рублей), применяются следующие пониженные тарифы страховых взносов:
1) на обязательное пенсионное страхование (далее – ОПС):
а) в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования – в размере 10%;
б) свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования – в размере 10%;
2) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее – ОСС) – в размере 0%;
3) на обязательное медицинское страхование (далее – ОМС) – в размере 5%.
Вместе с тем к части выплат, не превышающей в месяц величину МРОТ, субъектами МСП применяются тарифы страховых взносов, установленные ст. 425 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для плательщиков, указанных в абз. 2 и 3 п.п. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 «Объект обложения страховыми взносами» НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст. 422 «Суммы, не подлежащие обложения страховыми взносами» НК РФ.
Для плательщиков—работодателей устанавливается предельная величина базы для исчисления страховых взносов на ОПС (в 2020 г. – 1 292 000 рублей) и ОСС (в 2020 г. – 912 000 рублей).
Минфин разъяснил, что субъекты МСП начиная с выплат за апрель исчисляют страховые взносы в следующем порядке:
– тарифы страховых взносов, установленные ст. 425 НК РФ, применяются только к части выплат в пользу физического лица, не превышающей в течение месяца величину МРОТ;
– тарифы страховых взносов, установленные ст. 6 Закона № 102-ФЗ в совокупном размере 15% (10% – на ОПС, 0% – на ОСС, 5% – на ОМС), применяются к остальной части выплат за месяц, превышающей МРОТ.
В случае если сумма выплат в пользу работника, определяемая нарастающим итогом с начала расчетного (отчетного) периода, превысила установленную предельную величину базы для исчисления страховых взносов на ОПС, то суммы такого превышения облагаются субъектами МСП страховыми взносами на ОПС по тарифу в размере 10%.
Если сумма выплат в пользу работника, определяемая нарастающим итогом с начала расчетного (отчетного) периода, превысила установленную предельную величину базы для исчисления страховых взносов на ОСС, то суммы такого превышения подлежат обложению страховыми взносами по тарифу 0%.
Пример.
В пользу работника за период январь–июль 2020 года были произведены выплаты в размере 850 000 рублей.
За август указанному работнику начислено еще 450 000 рублей.
То есть сумма выплат в пользу работника, определяемая нарастающим итогом с начала расчетного (отчетного) периода, в августе превысила предельную величину базы для исчисления страховых взносов на ОПС на (850 000 + + 450 000) – 1 292 000 = 8 000 рублей.
Соответственно, 450 000 – 8 000 = 442 000 рублей – величина выплат за август, которая входит в предельную величину базы для исчисления страховых взносов на ОПС.
Кроме того, сумма выплат в пользу работника, определяемая нарастающим итогом с начала расчетного (отчетного) периода, в августе превысила предельную величину базы для исчисления страховых взносов на ОСС на (850 000 + 450 000) – 912 000 = 388 000 рублей.
Соответственно, 450 000 – 388 000 = 62 000 рублей – величина выплат за август, которая входит в предельную величину базы для исчисления страховых взносов на ОСС.
В этом случае по тарифам страховых взносов, установленным ст. 425 НК РФ, а именно в размере 22% на ОПС, в размере 2,9% на ОСС, в размере 5,1% на ОМС, облагается часть выплат за август, не превышающая величину МРОТ, то есть 12 130 рублей.
Часть выплат за месяц сверх МРОТ, но не превышающая предельную величину базы для исчисления страховых взносов на ОПС, в размере 442 000 – 12 130 = 429 870 руб-лей облагается страховыми взносами на ОПС по тарифу 10%, установленному п.п. «а» п. 1 ст. 6 Закона № 102-ФЗ.
Часть выплат, превышающая с начала расчетного (отчетного) периода предельную величину базы для исчисления страховых взносов на ОПС, в размере 8 000 рублей облагается страховыми взносами на ОПС по тарифу 10%, установленному п.п. «б» п. 1 ст. 6 Закона № 102-ФЗ.
Часть выплат за месяц сверх МРОТ, но не превышающая предельную величину базы для исчисления страховых взносов на ОСС, в размере 62 000 – 12 130 = 49 870 рублей, а также часть выплат, превышающая с начала расчетного (отчетного) периода предельную величину базы для исчисления страховых взносов на ОСС, в размере 388 000 рублей облагается страховыми взносами на ОСС по тарифу 0%, установленному п. 2 ст. 6 Закона № 102-ФЗ.
Часть выплат за месяц сверх МРОТ облагается страховыми взносами на ОМС по тарифу 5%, установленному п. 3 ст. 6 Закона № 102-ФЗ.
Статья открыта для подписчиков журнала «Академия Бизнеса»
Войдите на сайт или получите пробный доступ, вам откроются все статьи и сервисы для бухгалтера.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Подписка ещё не началась!
Дата начала подписки: {{this.$store.state.user.subscribe_start}}.
После этой даты вы сможете пользоваться доступом к журналу.