Принятие к вычету НДС, уплаченного организацией-продавцом с сумм авансовых платежей, полученных от организации, реорганизованной путем присоединения к организации-продавцу

Тематики: НДС

(Письмо Минфина РФ от 29.01.2021 г. № 03-07-11/5538)

Согласно п. 5 и 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты (частичной оплаты), полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), при осуществлении этих поставок, а также в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

Кроме того, на основании п.п. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые покупателем к вычету в отношении оплаты (частичной оплаты), перечисленной в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), подлежат восстановлению в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм оплаты (частичной оплаты).

Ст. 307 ГК РФ предусмотрено, что обязательства возникают из договоров и других сделок.

Согласно п. 3 ст. 420 ГК РФ к обязательствам, возникшим из договора, применяются общие положения об обязательствах, в том числе предусмотренные ст. 413 ГК РФ.

Ст. 413 ГК РФ установлено, что обязательство прекращается совпадением должника и кредитора в одном лице.

Таким образом, обязательства организации-продавца по поставке товаров или возврату соответствующих сумм авансовых платежей организации, реорганизованной путем присоединения к организации-продавцу, прекращаются на основании ст. 413 ГК РФ.

Минфин разъяснил, что суммы НДС, исчисленные и уплаченные в бюджет организацией-продавцом с сумм оплаты (частичной оплаты), полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) от организации, реорганизованной путем присоединения к организации-продавцу, подлежат вычету у организации-продавца, являющейся правопреемником, в налоговом периоде, в котором осуществлена реорганизация организации в форме присоединения.

При этом если указанные суммы НДС ранее приняты к вычету организацией, реорганизованной путем присоединения к организации-продавцу, то эти суммы налога подлежат восстановлению.

Что касается срока, в течение которого налогоплательщик вправе заявить налоговые вычеты в налоговой декларации по НДС, то п. 2 ст. 173 НК РФ предусмотрено, что если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с п.п. 1 и 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 и 176.1 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

В связи с этим налогоплательщик вправе внести в налоговую декларацию по НДС изменения, предусматривающие уменьшение общей суммы НДС, исчисленной в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты, в случае когда налоговая декларация подана налогоплательщиком в пределах трех лет после окончания соответствующего налогового периода.