Получение членом совета директоров организации, не являющимся налоговым резидентом РФ, доходов от осуществления трудовой деятельности (управленческих обязанностей)

Тематики: НДФЛ

(Письмо Минфина РФ от 18.01.2021 г. № 03-04-06/1963)

П.п. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ определено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников в РФ.

При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) — налогового резидента РФ, местом нахождения (управления) которой является РФ, рассматриваются как доходы, полученные от источников в РФ, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений.

Таким образом, доходы физического лица — члена совета директоров организации — налогового резидента РФ, местом нахождения (управления) которой является РФ, в виде вознаграждения за исполнение управленческих обязанностей относятся к доходам от источников в РФ независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на это лицо управленческие обязанности.

В соответствии с п. 3 ст. 224 НК РФ ставка НДФЛ установлена в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых, в частности, от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 г. № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в РФ», в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13% (если сумма соответствующих доходов за налоговый период составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей).

Таким образом, в отношении доходов от осуществления трудовой деятельности, получаемых членом совета директоров организации, признаваемым высококвалифицированным специалистом в соответствии с положениями Закона № 115-ФЗ, применяется налоговая ставка в размере 13% (если сумма соответствующих доходов за налоговый период составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей).

К доходам такого лица, не признаваемого высококвалифицированным специалистом в соответствии с положениями Закона № 115-ФЗ, применяется ставка налога на доходы физических лиц в размере 30%, если иное не предусмотрено п. 3 ст. 224 НК РФ.