Налогоплательщик – изготовитель товаров длительного производственного цикла

Тематики: НДС

(Письмо Минфина РФ от 17.02.2021 г. № 03-07-11/10892)

На основании п. 13 ст. 167 НК РФ в случае получения налогоплательщиком — изготовителем товаров (работ, услуг) оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню, определяемому Правительством РФ), налогоплательщик — изготовитель указанных товаров (работ, услуг) вправе определять момент определения налоговой базы по НДС как день отгрузки (передачи) указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг) при наличии раздельного учета осуществляемых операций и сумм налога по приобретаемым товарам (работам, услугам), используемым для производства товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла и других операций.

При этом при получении предварительной оплаты, частичной оплаты налогоплательщиком — изготовителем товаров (работ, услуг) в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией представляются контракт с покупателем и документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг).

Таким образом, разъяснил Минфин, указанной нормой НК РФ предусмотрен специальный порядок определения момента определения налоговой базы по НДС для налогоплательщиков — изготовителей товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла, позволяющий данным налогоплательщикам не уплачивать НДС при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок таких товаров (выполнения работ, оказания услуг) и исчислять его на день отгрузки (передачи) указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг).

При этом данный специальный порядок момента определения налоговой базы по НДС применяется налогоплательщиком — изготовителем товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла как при производстве таких товаров (работ, услуг) собственными силами, так и с привлечением подрядчиков (соисполнителей).

Минфин также сообщил, что запрет на отказ от применения нормы п. 13 ст. 167 НК РФ положениями НК РФ не предусмотрен.

В связи с этим налогоплательщик вправе отказаться от использования предусмотренного п. 13 ст. 167 НК РФ специального порядка момента определения налоговой базы по НДС в отношении всех либо отдельных поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев.