Налоговый период, в котором учитываются проценты по вкладам (остаткам на счетах) в банках

Тематики: НДФЛ

(Письма Минфина РФ от 04.02.2021 г. № 03-04-05/7224, от 03.03.2021 г. № 03-04-05/14819)

Изменение порядка налогообложения НДФЛ доходов в виде процентов по вкладам в банках предусмотрено Федеральным законом от 01.04.2020 г. № 102-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (см. № 13 «АБ-Экспресс» за 2020 г.).

Соответствующие изменения предусматривают, в частности, установление ставки по НДФЛ в размере 13% в отношении доходов в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках.

При этом при определении налоговой базы в отношении доходов в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках исключается доход в виде процентов, рассчитанный как произведение одного миллиона рублей и ключевой ставки Банка России, действующей на первое число налогового периода.

Также при определении налоговой базы не учитываются процентные доходы по вкладам (остаткам на счетах), процентная ставка по которым в течение всего налогового периода не превышает 1% годовых, а также по счетам эскроу.

Минфин подчеркнул, что суммы непосредственно вклада (остатка на счете) в банке не являются объектом обложения НДФЛ.

Изложенные особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории РФ, установленные ст. 214.2 НК РФ, применяются к доходам, полученным налогоплательщиками начиная с 1 января 2021 года.

Дополнительных особенностей, учитывающих, в частности, дату заключения договора банковского вклада, Закон № 102-ФЗ не предусматривает.

Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ в целях главы 23 НК РФ, если иное не предусмотрено п. 2–5 ст. 223 НК РФ, при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

С учетом изложенного доходы в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках учитываются при определении налоговой базы по НДФЛ за налоговый период, в котором указанные доходы были фактически получены.

Вместе с тем в том случае если по условиям договора, стороной которого является клиент банка, проценты зачисляются банком в счет пополнения того же вклада клиента, то доход в виде таких процентов учитывается в целях налогообложения в налоговом периоде, в котором произведено указанное зачисление процентов.

Исключений в отношении отдельных категорий налогоплательщиков вышеуказанные изменения также не предусматривают.

В том случае если по условиям договора, стороной которого является клиент банка, проценты зачисляются банком в счет пополнения того же вклада клиента, то доход в виде таких процентов учитывается в целях налогообложения в налоговом периоде, в котором это произошло.