Основная налоговая база. Применение налогового вычета

Тематики: НДФЛ

(Письмо Минфина РФ от 23.03.2021 г. № 03-04-05/20538)

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

П. 3 ст. 210 НК РФ (в редакции, действующей с 1 января 2021 года) установлено, что основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218–221 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, указанных в п. 2.3 и 6 ст. 210 НК РФ), с учетом особенностей, установленных главой 23 НК РФ.

Если иное не установлено ст. 210 НК РФ, в отношении налоговых баз, не относящихся к основной налоговой базе, налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218–221 НК РФ, не применяются.

На основании п.п. 9 п. 2.1 ст. 210 НК РФ налоговая база по иным доходам, не поименованным в п.п. 1–8 п. 2.1 ст. 210 НК РФ, в отношении которых применятся налоговая ставка, предусмотренная п. 1 ст. 224 НК РФ, относится к основной налоговой базе.

Доходы в виде процентов, полученных физическими лицами по вкладам (остаткам на счетах) в банках, в п.п. 1–8 п. 2.1 ст. 210 НК РФ не поименованы.

Таким образом, подчеркивает Минфин, при определении основной налоговой базы в отношении доходов в виде процентов, полученных по вкладам (остаткам на счетах) в банках, налогоплательщик вправе уменьшить сумму подлежащих налогообложению доходов, в частности, на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 и 219 НК РФ.