Взыскание НДФЛ за счет средств налогового агента

Тематики: НДФЛ

(Письмо ФНС РФ от 23.04.2021 г. № БС-4-11/5630@)

Согласно положениям п. 9 ст. 226 НК РФ (в редакции Федерального закона от 29.09.2019 г. № 325-ФЗ) уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается, за исключением случаев доначисления (взыскания) налога по итогам налоговой проверки в соответствии с НК РФ при неправомерном неудержании (неполном удержании) налога налоговым агентом (см. № 40 «АМБ-Экспресс» за 2019 г.).

В соответствии с п. 3 ст. 3 Закона № 325-ФЗ указанные изменения вступили в силу с 1 января 2020 года.

Таким образом, положения п. 9 ст. 226 НК РФ (в редакции Закона № 325-ФЗ) подлежат применению территориальными налоговыми органами, начиная с проверяемого периода – 2020 год.

Соответственно, доначисленные по результатам камеральных и выездных налоговых проверок суммы НДФЛ могут быть взысканы за счет средств налогового агента при неправомерном неудержании (неполном удержании) налога налоговым агентом в отношении доходов физических лиц, дата фактического получения которых в соответствии со ст. 223 НК РФ определяется как день его выплаты начиная с 1 января 2020 года.

Кроме того, в соответствии с п. 5 ст. 208 НК РФ (в редакции Закона № 325-ФЗ) суммы НДФЛ, уплаченные налоговым агентом за налогоплательщика за счет собственных средств, при доначислении (взыскании) налоговым органом таких сумм по итогам налоговой проверки в случае их неправомерного неудержания (неполного удержания) не признаются доходами физического лица.

Соответственно, суммы НДФЛ, уплаченные налоговым агентом за налогоплательщика за счет собственных средств, при доначислении (взыскании) налоговым органом таких сумм по итогам налоговой проверки в случае их неправомерного неудержания (неполного удержания), с учетом положений п. 5 ст. 208 НК РФ (в редакции Закона № 325-ФЗ), не подлежат отражению в сведениях о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ (форма № 2-НДФЛ), а также не подлежат отражению в расчете сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма № 6-НДФЛ).