Расчет сумм НДС, подлежащих восстановлению, ранее принятых к вычету по построенным (приобретенным) объектам недвижимости
П. 3 ст. 171.1 НК РФ установлена обязанность налогоплательщиков восстанавливать суммы НДС, принятые к вычету по построенным (приобретенным) объектам недвижимости при условиях:
– объект недвижимости является основным средством
– объект недвижимости начинает использоваться для осуществления операций, не облагаемых НДС.
В случае, если объект недвижимости полностью самортизирован, либо с момента ввода в эксплуатацию прошло не менее 15 лет, то обязанность по восстановлению сумм НДС отсутствует.
Восстановление сумм НДС осуществляется равными долями в течение 10 лет, начиная с года, в котором наступил момент начала начисления амортизации (п.п. 4, 5 ст. 171.1 НК РФ). Доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), не облагаемых налогом, в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных (переданных) за календарный год.
Пример расчета
Условие. Объект недвижимости введен в эксплуатацию в апреле 2016 г. и использовался в деятельности, облагаемой НДС.
Первоначальная стоимость объекта недвижимости 5 600 000 руб., в т.ч. НДС 854 237 руб. Срок полезного использования 20 лет.
НДС принят к вычету в полном размере (854 237 руб.).
С октября 2019 г. объект недвижимости начал использоваться одновременно в деятельности облагаемой и не облагаемой НДС.
Стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), не облагаемых налогом:
за 2019 г. – 3 000 000 руб.
за 2020 г. – 8 000 000 руб.
Общая стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг):
за 2019 г. – 68 000 000 руб.
за 2020 г. – 89 000 000 руб.
Решение. 10-летний срок восстановления, установленный п. 4 ст. 171 НК РФ исчисляется с года ввода в эксплуатацию объекта недвижимости – с 2016 г. Однако, в связи с тем, что объект недвижимости начал использоваться в деятельности, не облагаемой НДС с 2019 года, то и обязанность по восстановлению сумм НДС возникает с этого года.
Сумма НДС к восстановлению = (1/10) х (НДС, принятый к вычету по объекту недвижимости) х (Стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), не облагаемых налогом)/ Общая стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без НДС)
Сумма НДС к восстановлению за 2019 г. = 1/10 × 854 237 руб. х (3 000 000 руб./ 68 000 000 руб.) = 3 775 руб.
Сумма НДС к восстановлению за 2020 г. = 1/10 × 854 237 руб. × (8 000 000 руб./ 89 000 000 руб.) = 7 679 руб.
Восстановленная сумма НДС отражается в Приложении 1 к разделу 3 налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2019 г.
Приложение 1 заполняется отдельно по каждому объекту недвижимости.
Статья открыта для подписчиков журнала «Академия Бизнеса»
Войдите на сайт или получите пробный доступ, вам откроются все статьи и сервисы для бухгалтера.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Подписка ещё не началась!
Дата начала подписки: {{this.$store.state.user.subscribe_start}}.
После этой даты вы сможете пользоваться доступом к журналу.