Восстановление НДС при утрате имущества: как оформить и отразить в бухгалтерском и налоговом учете
В процессе хозяйственной деятельности нередко возникают ситуации, когда имущество выбывает в результате наступления событий, не зависящих от воли организации (например, утрата имущества по причине порчи, боя, хищения, стихийного бедствия и тому подобных событий).
Ситуация 1. Хищение имущества
При установлении факта хищения следует обратиться в территориальные органы МВД по месту совершения преступления.
Если лицо, подлежащее привлечению в качестве обвиняемого, не установлено, то органами дознания (следствия) выносится постановление о приостановлении предварительного следствия (дознания).
Отражение в бухгалтерском учете. В соответствии с п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н) в случае хищения имущества необходимо провести инвентаризацию.
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета списываются на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества списываются на финансовые результаты в состав прочих расходов (счет 91 «Прочие доходы и расходы») (п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, п.п. 11, 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н)).
Убытками при хищении признается себестоимость товарно-материальных ценностей, остаточная стоимость основных средств, иные расходы, связанные с выбывшим имуществом.
Отражение в налоговом учете
Налог на прибыль организаций. На основании п.п. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ убытки от хищений, виновники которых не установлены относятся к внереализационным расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. При этом факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.
НДС. Выбытие имущества в результате наступления событий, не зависящих от воли налогоплательщика (в данном случае хищения), не является операцией, учитываемой при формировании объекта налогообложения (Письмо Минфина РФ от 09.06.2021 г. № 03-07-11/45142).
Постановление о приостановлении предварительного следствия (дознания) в связи с не установлением виновного лица, материалы инвентаризации – будут достаточными основаниями факта выбытия имущества без передачи его третьим лицам.
У организации не возникнет обязанности по восстановлению НДС в связи с выбытием имущества.
Ситуация 2. Истечение срока годности товаров
На продукты питания, парфюмерно-косметические товары, медикаменты, товары бытовой химии и иные подобные товары изготовитель обязан устанавливать срок годности – период, по истечении которого товар считается непригодным для использования по назначению (п. 4 ст. 5 Закона РФ от 07.02.1992 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей»).
По истечении срока годности товары теряют свои качества, а в некоторых случаях, становятся опасными для жизни.
Некачественные и (или) опасные пищевые продукты, материалы и изделия подлежат изъятию из обращения (п. 1 ст. 24 Федерального закона от 02.01.2000 г. № 29-ФЗ «О качестве и безопасности пищевых продуктов»).
Бухгалтерский учет. Товары, приобретенные у других лиц и предназначенные для продажи, являются запасами, в бухгалтерском учете учитываются по фактической себестоимости (п.п. г п. 3, п. 9 ФСБУ 5/2019 «Запасы» (утв. Приказом Минфина России от 15.11.2019 г. № 180н).
Себестоимость товаров с истекшим сроком годности списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты в состав прочих расходов (счет 91 «Прочие доходы и расходы») (п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, п.п. 11, 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Налоговый учет
Налог на прибыль организаций. Если законодательство РФ обязывает налогоплательщика осуществлять определенные виды расходов, то такие расходы не могут рассматриваться как экономически необоснованные.
Товары, по которым истек срок годности, подлежат изъятию из оборота, экспертизе, утилизации или уничтожению.
Таким образом, стоимость товаров с истекшим сроком годности, а также затраты на утилизацию или уничтожение таких товаров могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли в соответствии с положениями пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (Письма Минфина РФ от 09.02.2018 г. № 03-03-06/1/7862, от 20.12.2012 г. № 03-03-06/1/711).
В отношении документального подтверждения расходов на утилизацию товаров с истекшим сроком годности разъяснения даны в Письме Минфина РФ от 26.01.2021 г. № 03-03-06/1/4252.
НК РФ не устанавливает конкретный перечень документов, которые подтверждают произведенные расходы. В свою очередь, подтверждением данных налогового учета на основании ст. 313 НК РФ являются первичные учетные документы.
Ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» определено, что первичным учетным документом оформляется каждый факт хозяйственной жизни. На основании положений ч. 1 и 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ первичные учетные документы должны составляться по формам, утвержденным руководителем организации, и содержать все обязательные реквизиты, установленные ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ.
К таким документам могут быть отнесены:
– акт выявления товара с истекшим сроком годности;
– акт о списании товаров;
– акт утилизации товаров;
– договор оказания услуг по утилизации (если утилизация произведена сторонней организацией).
НДС. Выбытие имущества в результате наступления событий, не зависящих от воли налогоплательщика, в данном случае в результате истечения срока годности, не является операцией, учитываемой при формировании объекта налогообложения (Письмо Минфина РФ от 09.06.2021 г. № 03-07-11/45142).
Достаточными основаниями факта выбытия имущества без передачи его третьим лицам будут являться:
– акт выявления товара с истекшим сроком годности;
– акт о списании товаров;
– акт утилизации товаров;
– договор оказания услуг по утилизации (если утилизация произведена сторонней организацией).
У организации не возникнет обязанности по восстановлению НДС в связи с выбытием имущества.
Статья открыта для подписчиков журнала «Академия Бизнеса»
Войдите на сайт или получите пробный доступ, вам откроются все статьи и сервисы для бухгалтера.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Подписка ещё не началась!
Дата начала подписки: {{this.$store.state.user.subscribe_start}}.
После этой даты вы сможете пользоваться доступом к журналу.