Учет курсовых разниц

Тематики: Практические ситуации, Развернуто

Особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте установлены ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (утв. Приказом Минфина России от 27.11.2006 г. № 154н).

Стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.

Пересчет стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ, а в случае отсутствия такого курса – по кросс-курсу соответствующей валюты, рассчитанному исходя из курсов иностранных валют, установленных ЦБ РФ (п. 5 ПБУ 3/2006).

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, ценных бумаг (за исключением акций), средств в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств, полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), не предъявленной к оплате начисленной выручки, превышающей сумму полученного аванса (предварительной оплаты), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату (п. 7 ПБУ 3/2006).

Активы и расходы, которые оплачены организацией в предварительном порядке либо в счет оплаты которых организация перечислила аванс или задаток, признаются в бухгалтерском учете в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату). Указанные активы и расходы не переоцениваются и, соответственно, по ним не возникает курсовых разниц.

П. 3 ПБУ 3/2006 определено, что разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода признается курсовой разницей.

Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (п. 13 ПБУ 3/2006).

В целях формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций положительная курсовая разница признается внереализационным доходом (п. 11 ст. 250 НК РФ), отрицательная курсовая разница признается внереализационным расходом (п.п. 5, п. 1 ст. 265 НК РФ).

Пример расчета курсовых разниц.

Условия. ООО «Абрикос» заключило с поставщиком-иностранной компанией контракт на поставку товара на сумму 51 000 долларов США.

Условия оплаты: 30% предоплата, 70% оплата после принятия товара на склад покупателя.

Предоплата в размере 15 300 долларов США перечислена 20.02.2021 г.

Товар принят на склад 30.03.2021 г.

Поставщику перечислена оставшаяся оплата за товар в размере 35 700 долларов США 02.04.2021 г.

Курсы доллара США:

на 20.02.2021 г. = 73,9717 рублей;

на 30.03.2021 г. = 75,8287 рублей;

на 31.03.2021 г. = 75,7023 рублей;

на 02.04.2021 г. = 75,8073 рублей.

Решение. Стоимость товара, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли в следующем порядке:

– в части перечисленной предоплаты по курсу, действовавшему на дату перечисления выданного аванса (20.02.2021 г.): 15 300 долларов США х 73,9717 рублей = 1 131 767, 01 рублей

– оставшаяся часть по курсу, действовавшему на дату принятия товара на склад (30.03.2021 г.): 35 700 долларов США × 75,8287 рублей = 2 707 084,59 рублей.

Итого стоимость товара, отраженная в учете = 3 838 851,6 рублей.

Сумма кредиторской задолженности перед поставщиком, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли:

– на отчетную дату (31.03.2021 г.);

– на дату перечисления оставшейся оплаты поставщику (02.04.2021 г.).

В связи с тем, что курс доллара США на указанные даты и на дату принятия товара к учету менялся, то возникают курсовые разницы:

– на отчетную дату: 35 700 долларов США × (75,8287 рублей – 75,7023 рублей) = 4 512,48 рублей (положительная курсовая разница);

– на дату перечисления оставшейся оплаты поставщику: 35 700 долларов США × (75,7023 рублей – 75,8073 рублей) = – 3748,5 рублей (отрицательная курсовая разница).

Положительная курсовая разница подлежит отражению в бухгалтерском учете в составе прочих доходов. При формировании налоговой базы по налогу на прибыль положительная курсовая разница признается в составе внереализационных доходов. Отрицательная курсовая разница подлежат отражению в бухгалтерском учете составе прочих расходов. При формировании налоговой базы по налогу на прибыль отрицательная курсовая разница признается в составе внереализационных расходов.

Бухгалтера выбирают журнал «Академия Бизнеса» в работе

Предоставим доступ к сайту и закрытым материалам для бухгалтера

Получить доступ