Правомерно ли использовать счет 86 «Целевое финансирование» в Управляющей компании при оплате услуг собственниками помещений, или все-таки нужно использовать счет 90 «Продажи»? Я в сомнении, т. к. у нас УК, а не ТСЖ
(Отвечает ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»).
Ответ. Если ваша организация имеет организационно-правовую форму общества с ограниченной ответственностью, то является коммерческой организацией.
Выручка от выполнения работ, оказания услуг по содержанию, управлению, текущему ремонту признается доходом от обычных видов деятельности в сумме, согласованной сторонами, что следует из п. 5, 6.1, 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.
Доходы следует отражать по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 90.01 «Выручка», предусмотренном для этих целей Планом счетов, в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (либо на отдельном субсчете к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», в зависимости от учетной политики Управляющей компании (далее ‒ УК).
Осуществляемые расходы учитываются УК на счете 20 «Основное производство».
В бухгалтерском учете операции по начислению и оплате услуг по содержанию, услуг по управлению, текущему ремонту должны быть отражены:
Дт 62.01 (76.) субконто – собственники жилья Кт 90.01 – начислены взносы собственникам жилья (по видам услуг)
Дт 76. субконто – Платежный агент Кт 62.01 (76.) субконто – собственники жилья – перечислены платежи собственниками жилья на счет Платежного агента.
Дт 50, 51 Кт 62.01 (76.) субконто — собственники жилья – перечислены платежи собственниками жилья в кассу или на расчетный счет УК
Дт 20 Кт 60.01 субконто – Платежный агент – начислено за услуги платежного агента
Дт 60.01 субконто – Платежный агент Кт 76. субконто ‒ Платежный агент – зачтено за услуги Платежного агента в счет задолженности по перечислению платежей собственников жилья
Дт 20 Кт 60.01 – услуги сторонних организаций
Дт 60.01 Кт 76. субконто – Платежный агент – Платежный агент уплатил поставщику (подрядчику) в счет задолженности по перечислению платежей собственников жилья
Дт 51 Кт 76. субконто – Платежный агент – Платежный агент перечислил собранные платежи собственников жилья
В соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом на получателей средств целевого финансирования возложена обязанность по ведению раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования.
К таким доходам согласно абз. 22 пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ относится имущество в виде средств собственников помещений в многоквартирных домах, поступающих на счета осуществляющих управление многоквартирными домами товариществ собственников жилья, жилищных, жилищно-строительных кооперативов и иных специализированных потребительских кооперативов, управляющих организаций, а также на счета специализированных некоммерческих организаций, которые осуществляют деятельность, направленную на обеспечение проведения капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах, и созданы в соответствии с ЖК РФ на финансирование проведения ремонта, капитального ремонта общего имущества многоквартирных домов.
Таким образом, средствами целевого финансирования для целей исчисления налога на прибыль организаций признаются средства собственников помещений в многоквартирных домах, поступающие на счета управляющих организаций на финансирование проведения ремонта и (или) капитального ремонта общего имущества многоквартирных домов при условии раздельного учета таких доходов и расходов.
В этом случае в отношении операций по начислению и оплате услуг по текущему ремонту нужно применять сч. 86 «Целевое финансирование». Тогда в бухгалтерском учете такие операции должны быть отражены следующим образом:
Дт 62 (76) субконто – собственники жилья Кт 86 — начислена собственникам помещений в доме плата за текущий ремонт
Дт 51 Кт 62 (76) субконто – собственники жилья — уплачено собственниками помещений в доме за текущий ремонт на счет УК
В случае сбора платежей за текущий ремонт через Платежного агента:
Дт 76 субконто – Платежный агент Кт 62 (76) субконто – собственники жилья — поступили платежи за текущий ремонт от собственников помещений
Дт 51 Кт 76 субконто – Платежный агент – платежный агент перечислил платежи собственников жилья за текущий ремонт
Услуги по предоставлению доступа для размещения оборудования начисляются записью по кредиту счета 90.01 «Выручка» в корреспонденции со счетом учета расчетов 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
В ч. 1 ст. 36 ЖК РФ определен перечень общего имущества многоквартирного дома, которое принадлежит на праве общей долевой собственности собственникам помещений в многоквартирном доме. В частности, к такому общему имуществу многоквартирного дома относятся чердаки, подвалы, в которых имеются инженерные коммуникации, иное обслуживающее более одного помещения в данном доме оборудование (технические подвалы), крыши.
По решению собственников помещений в многоквартирном доме, принятому на общем собрании таких собственников, объекты общего имущества в многоквартирном доме могут быть переданы в пользование иным лицам в случае, если это не нарушает права и законные интересы граждан и юридических лиц (ч. 4 ст. 36 ЖК РФ).
Согласно п. 3 и 3.1 ч. 2 ст. 44 ЖК РФ к компетенции общего собрания собственников помещений в многоквартирном доме относятся:
принятие решений о пользовании общим имуществом собственников помещений в многоквартирном доме иными лицами, в том числе о заключении договоров на установку и эксплуатацию рекламных конструкций, если для их установки и эксплуатации предполагается использовать общее имущество собственников помещений в многоквартирном доме;
принятие решений об определении лиц, которые от имени собственников помещений в многоквартирном доме уполномочены на заключение договоров об использовании общего имущества собственников помещений в многоквартирном доме (в том числе договоров на установку и эксплуатацию рекламных конструкций) на условиях, определенных решением общего собрания.
Так, плата за использование чердака для размещения на нем оборудования иными лицами возможна, если об этом принято решение общим собранием собственников помещений в многоквартирном доме.
Если организации, являющиеся операторами связи, размещают кабели и оборудование связи на конструктивных элементах здания, то эти доходы должны быть доходами всех собственников здания. Собственники, руководствуясь статьей 36 ЖК РФ имеют право на денежные средства, полученные от размещения телекоммуникационного оборудования в жилых домах. Денежные средства, поступающие от использования общего имущества МКД, должны быть направлены на содержание этого имущества или иные нужды собственников.
Аналогично производится отражение бухгалтерских записей по начислению коммунальных услуг, если в договоре с жителями УК не выступает в роли посредника.
Если УК выступает в роли посредника, то бухгалтерские записи будут следующие:
Дт 76 – субконто – собственники жилья Кт 76 – субконто – ресурсные организации (по видам услуг) – начислены платежи за коммунальные услуги
Дт 76. субконто – Платежный агент Кт 76. субконто – собственники жилья – перечислены платежи собственниками жилья на счет Платежного агента.
Дт 50, 51 Кт 76. субконто — собственники жилья – перечислены платежи собственниками жилья в кассу или на расчетный счет УК
Дт 76. субконто – ресурсные организации Кт 76. субконто – Платежный агент – платежный агент перечислил собранные платежи собственников жилья ресурсным организациям.
Если собственниками жилья напрямую заключены договоры с ресурсными организациями, то в учете УК операции по начислению и оплате коммунальных услуг не производятся.
Счет 86 «Целевое финансирование» применяется в случае формирования фонда капитального ремонта.
Региональный оператор в силу положений ЖК РФ выполняет функцию, связанную исключительно с открытием специального счета и осуществлением приходных и расходных операций по нему. Учет фонда капитального ремонта в разрезе начисленных и уплаченных каждым собственником взносов региональный оператор вести не обязан.
При формировании фонда капитального ремонта на специальном счете все обязательства по организации, планированию и проведению капитального ремонта общего имущества в домах, находящихся в управлении УК, сохраняются за УК. Ведение учета в разрезе начисленных и уплаченных взносов, а также претензионной работы с должниками тоже остается в компетенции УК (пп. «ж» п. 4 Правил осуществления деятельности по управлению МКД (Утверждены Постановлением Правительства РФ от 15.05.2013 N 416), п. 29 Правил содержания общего имущества (Утверждены Постановлением Правительства РФ от 13.08.2006 N 491).
Средства капремонта для УК являются целевыми.
Начисленные средства на капитальный ремонт общего имущества в многоквартирных домах должны быть отражены в составе целевых средств. Можно порекомендовать бухгалтерские записи:
Дт 62 (76) субконто – собственники жилья Кт 86 ‒ начислены собственникам помещений в доме взносы на капитальный ремонт
Дт 51 Кт 62 (76) субконто – собственники жилья ‒ уплачены собственниками помещений в доме взносы на капитальный ремонт на счет УК
Дт 76 субконто ‒ региональный оператор Кт 62 (76) субконто – собственники жилья — поступили на специальный счет взносы собственников помещений в случае оплаты напрямую спецоператору
Дт 76 субконто — спецоператор Кт 51 — перечислены на специальный счет взносы собственников помещений в случае оплаты через УК
При отсутствии спецоператора:
Дт 55 Кт 62 (76) субконто – собственники жилья ‒ поступили на специальный счет взносы собственников помещений
Дт 55 Кт 51 ‒ перечислили на специальный счет взносы собственников помещений в случае оплаты через УК
В случае сбора взносов в фонд капремонта через Платежного агента:
Дт 76 субконто – Платежный агент Кт 62 (76) субконто – собственники жилья ‒ поступили взносы собственников помещений
Дт 55 Кт 76 субконто – Платежный агент – платежный агент перечислил платежи собственников жилья на капремонт на спец счет
Средства фонда капитального ремонта могут использоваться для оплаты услуг и (или) работ по капитальному ремонту общего имущества в многоквартирном доме, разработки проектной документации (в случае, если подготовка проектной документации необходима в соответствии с законодательством о градостроительной деятельности), оплаты услуг по строительному контролю, погашения кредитов, займов, полученных и использованных в целях оплаты указанных услуг, работ, а также для уплаты процентов за пользование такими кредитами, займами, оплаты расходов на получение гарантий и поручительств по таким кредитам, займам. При этом за счет средств фонда капитального ремонта в пределах суммы, сформированной исходя из минимального размера взноса на капитальный ремонт, установленного нормативным правовым актом субъекта РФ, могут осуществляться финансирование только работ, предусмотренных ч. 1 ст. 166 НК РФ, и работ, предусмотренных нормативным правовым актом субъекта РФ, погашение кредитов, займов, полученных и использованных в целях оплаты данных работ, и уплата процентов за пользование этими кредитами, займами.
Распорядиться средствами фонда капитального ремонта может только общее собрание собственников помещений в МКД (ч. 5 ст. 36.1, п. 1 ч. 2 ст. 44 ЖК РФ). Средства фонда капитального ремонта имеют строго целевой характер (ст. 174 ЖК РФ).
В случае выполнения работ силами подрядчика, в бухгалтерском учете операции отражаются следующим образом:
Дт 60 Кт 55 ‒ перечислено подрядчику со спецсчета
Дт 20 Кт 60 – отражена стоимость выполненных подрядчиком работ
Дт 86 Кт 20 – отражено использование средств капремонта
В случае выполнения работ собственными силами, в бухгалтерском учете операции отражаются следующим образом:
Дт 51 Кт 55 ‒ перечислено на собственный расчетный счет
Дт 62 Кт 90.01 – отражена выручка за выполненные работы
Дт 20 Кт 10, 69, 70 – отражена стоимость использованных материалов и начисленной зарплаты
Дт 90.02 Кт 20 – отражены расходы, формирующие финансовый результат
Дт 86 Кт 62 – отражено использование средств капремонта
Не использованные на отчетную дату целевые средства, образующие в соответствии с ЖК РФ фонд капитального ремонта общего имущества в многоквартирном доме (начисленные (уплаченные) взносы на капитальный ремонт) отражаются в Бухгалтерском балансе по статье «Целевые средства». При этом указанная информация раскрывается обособленно по статье, именуемой, например, «Фонд капитального ремонта общего имущества в многоквартирном доме».
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!