Налогообложение капитальных вложений, произведенных арендатором

Тематики: Налог на имущество организаций

(Письмо Минфина РФ от 16.08.2021 № 03-05-05-01/65819)

В комментируемом письме Минфин РФ изложил свою позицию по вопросу обложения налогом на имущество организаций капитальных вложений, произведенных арендатором в виде неотделимых улучшений в арендованные объекты недвижимого имущества.

Ст. 374 НК РФ определено, что объектом налогообложения налогом на имущество организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Ст. 130 ГК РФ к недвижимому имуществу отнесены земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, объекты незавершенного строительства.

Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н, установлены правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах.

Согласно п. 5 ПБУ 6/01 в составе основных средств учитываются капитальные вложения в арендованные объекты основных средств до их выбытия.

Неотделимые капитальные вложения в объекты недвижимого имущества не являются самостоятельными недвижимыми вещами, а представляют собой неотъемлемую составную часть объекта недвижимого имущества.

В связи с этим капитальные вложения, произведенные арендатором в виде неотделимых улучшений в арендованные объекты недвижимого имущества, учтенные в качестве основных средств арендатора, подлежат налогообложению налогом на имущество организаций до их выбытия.

При этом под выбытием таких капитальных вложений можно также понимать окончание договора аренды или возмещение арендодателем стоимости произведенных арендатором улучшений.

(Порядок учета отделимых и неотделимых улучшений в арендованное имущество можно посмотреть здесь)