Учет операций по возврату покупателем товара продавцу. Учет у продавца
Ситуация. Отражение операций по возврату некачественного товара в учете продавца.
Отгрузка и возврат произошли в одном календарном году. Возврат некачественного товара осуществляется в рамках договора, по которому ранее осуществлялась отгрузка. Денежные средства за некачественный товар возвращены покупателю.
Решение. По договору купли-продажи продавец обязуется передать товар в собственность покупателю, а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную цену (п. 1 ст. 454 ГК РФ).
В случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружение неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени) покупатель вправе по своему выбору:
– отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;
– потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору (п. 2 ст. 475 ГК РФ).
В случае существенного нарушения договора п. 1 ст. 523 ГК РФ предусмотрен односторонний отказ от исполнения (или одностороннее изменение) договора купли-продажи.
Договор купли-продажи считается измененным или расторгнутым с момента получения одной стороной уведомления другой стороны об одностороннем отказе от исполнения договора полностью или частично (п. 4 ст. 523 ГК РФ).
Для оформления приемки товарно-материальных ценностей, имеющих количественные и качественные расхождения по сравнению с данными сопроводительных документов продавца, покупателем оформляется акт об установленном расхождении (например, по унифицированной форме ТОРГ-2, утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 № 132) и претензия.
Вышеуказанные документы предъявляются поставщику и являются основанием для возврата товара.
При отгрузке товара покупателю в бухгалтерском учете была признана выручка (п.п. 5, 6, 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н).
Одновременно признаны расходы в сумме себестоимости проданных товаров (п. п. 5, 9, 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н).
В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторская задолженность корректируются исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией (п. 6.4 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).
Таким образом, при возврате покупателем некачественного товара продавец должен скорректировать выручку от реализации и себестоимость проданных товаров на сумму себестоимости возвращенных товаров.
В связи с тем, что операции по возврату товаров осуществлены в одном периоде с отгрузкой, то производятся сторнировочные записи по корректировке выручки и себестоимости проданных товаров.
В бухгалтерском учете поставщика будут произведены записи в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.
Д-т 62 к-т 90 записью «красное сторно» «скорректирована выручка на сумму ранее признанного дохода»
Д-т 90.03 к-т 68.02 записью «красное сторно» «скорректирован НДС, начисленный ранее к уплате и подлежащий вычету на дату составления корректировочного счета-фактуры»
Д-т 90.02 к-т 41 записью «красное сторно» «скорректирована себестоимость на сумму возвращенного товара»
Д-т 62 к-т 51 «денежные средства за некачественный товар возвращены покупателю».
При возврате всей партии (либо части) товара в рамках первоначального договора купли-продажи, как принятого, так и не принятого на учет покупателем, продавец выставляет корректировочные счета-фактуры на стоимость товаров, возвращенных покупателем (Письмо Минфина РФ от 20.08.2021 № 03-03-06/1/67181).
Корректировочные счета-фактуры, составленные и выставленные продавцами при изменении стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, регистрируются продавцами в книге покупок (п. 12 Правил заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).
По вопросу корректировки обязательств на сумму возвращенного товара в целях налогообложения прибыли единой позиции у контролирующих органов нет.
Так, согласно одной позиции, если возврат некачественного товара произведен после сдачи поставщиком декларации по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период, в которой учтены доходы и расходы, связанные с поставкой такого товара, поставщик на основании ст. 54 и 81 НК РФ должен представить уточненную налоговую декларацию за этот отчетный (налоговый) период (позиция отражена, например, в Письме УФНС РФ по г. Москве от 11.03.2012 № 16-15/020516@).
Согласно другой позиции, расторжение договора поставки следует рассматривать как самостоятельную хозяйственную операцию, а связанные с таким расторжением доходы и расходы поставщика необходимо отразить в налоговом учете в периоде, в котором договор считается прекращенным (произошел возврат товара), (позиция отражена, например, в Письме Минфина РФ от 25.07.2016 № 03-03-06/1/43372).
Ситуация. Отражение операций по возврату качественного товара в учете продавца. Отражение у продавца
По условиям договора покупатель имеет право на возврат нереализованного товара. Отгрузка и возврат произошли в разные календарные годы. Возврат качественного товара осуществляется в рамках нового договора поставки от покупателя к поставщику (обратная реализация).
Решение. Возврат нереализованного товара в рамках нового договора поставки от покупателя к поставщику (обратная реализация) для целей бухгалтерского учета будет рассматриваться как обычная покупка товара.
Товары, приобретенные организацией, принимаются к учету на счет 41 «Товары» по фактической себестоимости, которая в данном случае определяется как сумма, уплаченная бывшему покупателю (без учета НДС) (п. 9, 10 ФСБУ 5/2019 «Запасы», утвержден Приказом Минфина РФ от 15.11.2019 № 180н).
В случае, если после исполнения договора поставки на основании дополнительного соглашения покупателем осуществлен возврат нереализованного товара продавцу, то для целей налогообложения прибыли организаций данная операция признается реализацией (приобретением) товара. При этом возникает объект обложения налогом на прибыль организаций, определяемый в соответствии с положениями главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ (Письмо Минфина России от 20.08.2021 № 03-03-06/1/67181).
Таким образом, для поставщика возврат нереализованного товара в рамках нового договора поставки от покупателя к поставщику (обратная реализация) будет рассматриваться как обычная покупка товара.
В случае, если товары, ранее приобретенные и принятые на учет покупателем, в дальнейшем реализуются на основании договора купли-продажи (договора поставки), по которому покупатель выступает продавцом товаров, а бывший продавец – покупателем, то в отношении таких товаров выставляются счета-фактуры в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 168 НК РФ, и такой счет-фактура, выставленный покупателем в адрес продавца, является документом, служащим основанием для принятия продавцом сумм налога к вычету на основании п. 5 ст. 171 НК РФ (Письмо Минфина России от 24.08.2020 № 03-07-14/73988).
В № 41 «АБ-Экспресс» будут рассмотрены операции по возврату товара в учете покупателя.
Статья открыта для подписчиков журнала «Академия Бизнеса»
Войдите на сайт или получите пробный доступ, вам откроются все статьи и сервисы для бухгалтера.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Подписка ещё не началась!
Дата начала подписки: {{this.$store.state.user.subscribe_start}}.
После этой даты вы сможете пользоваться доступом к журналу.