Уменьшение налога при ПСН на сумму уплаченных страховых взносов

(Письмо Минфина РФ от 15.09.2021 № 03-11-11/74662)

Сумма налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде (п.п. 1 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).

Если налогоплательщик производит выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (есть наемные работники), то при уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН на сумму уплаченных страховых взносов, действует ограничение на уменьшение суммы налога не более чем 50% (абз. 6 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).

Если налогоплательщик не производит выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (нет наемных работников), то при уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, на сумму уплаченных страховых взносов ограничений нет, можно уменьшить налог на всю сумму уплаченных страховых взносов (в пределах исчисленных сумм) в периоде применения ПСН (абз. 7 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).

Чтобы воспользоваться указанным правом, налогоплательщик направляет уведомление об уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, на сумму страховых платежей (взносов) и пособий в письменной или электронной форме с использованием усиленной квалифицированной электронной подписи по телекоммуникационным каналам связи в налоговый орган по месту постановки на учет в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН.

Форма, формат и порядок представления указанного уведомления утверждены Приказом ФНС РФ от 26.03.2021 № ЕД-7-3/218@ «Об утверждении формы, формата и порядка представления уведомления об уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения, на сумму указанных в пункте 1.2 статьи 346.51 Налогового кодекса Российской Федерации страховых платежей (взносов) и пособий».

Форму уведомления об уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН на сумму страховых платежей (взносов) и пособий, а также порядок представления указанного уведомления можно посмотреть в разделе «Формы документов» «Патентная система налогообложения (ПСН)».

Если индивидуальный предприниматель в календарном году получил несколько патентов, действующих на территории разных субъектов РФ, то он вправе подать одно уведомление об уменьшении суммы налога в любой из налоговых органов по месту постановки на учет в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН.

Если налогоплательщик в календарном году, в котором им уплачены страховые платежи (взносы) и пособия, получил несколько патентов и при исчислении налога по одному из них сумма страховых платежей (взносов) и пособий превысила сумму этого налога с учетом ограничения, установленного абз. 6 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ, то он вправе уменьшить сумму налога, исчисленную по другому (другим) патенту, действующему в этом же календарном году, на сумму указанного превышения.