Возврат товара поставщику: учет у покупателя
Ситуация. По условиям договора покупатель имеет право на возврат нереализованного товара. Отгрузка и возврат произошли в одном календарном году.
Решение. По договору купли-продажи продавец обязуется передать товар в собственность покупателю, а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную цену (п. 1 ст. 454 ГК РФ).
Условие о возврате нереализованного товара продавцу не противоречит законодательству в силу п. 4 ст. 421 ГК РФ, устанавливающего, что условия договора определяются по усмотрению сторон.
Товары, приобретенные у других лиц, относятся к запасам и признаются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости (п.п. «г» п. 3, п. 9 ФСБУ 5/2019 «Запасы», утвержденного Приказом Минфина РФ от 15.11.2019 № 180н).
В связи с тем, что операции по возврату товаров осуществлены в одном периоде с отгрузкой, то в учете производятся сторнировочные записи – корректируется себестоимость приобретенных товаров.
Основанием для таких корректировок являются договор, соглашение, иной первичный документ, оформленный в соответствии с правилами ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», подтверждающий согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров, в том числе из-за изменения цены и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров.
При этом изменения в первоначальные первичные учетные документы, в том числе в универсальный передаточный документ, в соответствии с обычаями делового оборота, не вносятся (Письмо ФНС РФ от 24.01.2014 № ЕД-4-15/1121@).
В бухгалтерском учете покупателя будут произведены записи в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.
Д-т 41 к-т 60 записью «красное сторно» «скорректированы запасы на сумму возвращенного товара»
Д-т 19 к-т 60 записью «красное сторно» «скорректирован НДС по приобретенным ценностям»
Д-т 68.02 к-т 19 записью «красное сторно» «скорректирована сумма НДС, принятого к вычету на стоимость возвращенного товара»
Д-т 51 к-т 60 «денежные средства за товар возвращены покупателю от поставщика».
По вопросу порядка составления счетов-фактур при возврате товаров Минфин пояснил, что на основании п. 3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, начиная с 01.04.2019 у покупателя, являющегося плательщиком НДС, отсутствует обязанность по выставлению счетов-фактур по возвращаемым товарам, принятым им на учет.
В связи с этим с 01.04.2019 при возврате покупателем товаров, принятых им на учет до 01.04.2019 и после указанной даты, продавцом выставляются корректировочные счета-фактуры (Письмо Минфина РФ от 20.08.2021 № 03-03-06/1/67181).
П.п. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ предусмотрено, что суммы налога, принятые к вычету, подлежат восстановлению в случае изменения стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения.
Восстановлению подлежат суммы налога в размере разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после такого уменьшения.
На момент поступления корректировочного счета-фактуры покупателю следует зарегистрировать его в книге продаж с кодом 18 (п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).
В случае, если после исполнения договора поставки на основании дополнительного соглашения покупателем осуществлен возврат нереализованного товара продавцу, то для целей налогообложения прибыли организаций данная операция признается реализацией товара.
При этом возникает объект обложения налогом на прибыль организаций.
Особенности определения расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав установлены ст. 268 НК РФ.
В частности, п.п. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ определено, что при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от такой операции на стоимость приобретения данных товаров, а также на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией.
Таким образом, бывшим покупателем товара доходы от реализации товара и расходы, связанные с его возвратом, подлежат учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль в общеустановленном порядке (письмо Минфина РФ от 06.11.2018 № 03-03-06/1/79496).
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!