Возврат некачественного основного средства. Учет у покупателя

Тематики: Бухгалтерский практикум, УСН

Предприятие на УСН (доходы) купило оборудование и поставило его на основные средства. Через 4 месяца товар оказался ненадлежащего качества и поставщик согласился его заменить на новый. По основному средству уже была списана амортизация.

Как правильно оформить первичные документы и сделать проводки на возврат товара ненадлежащего качества?

Согласно п. 7, 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н, основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

А первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Организации, не являющиеся плательщиками НДС, в том числе применяющие УСН, учитывают суммы «входного» НДС в стоимости основных средств.

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

– отражены затраты на приобретение объекта основных средств;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

– объект основных средств принят к учету;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– произведена оплата поставщику;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02

– отражено начисление амортизации по объекту основных средств.

В соответствии с п. 29 ПБУ 6/01 выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся.

Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов (п. 31 ПБУ 6/01).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов… для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств».

В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта.

А в кредит – сумма накопленной амортизации.

По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01

– списана первоначальная стоимость объекта основных средств»;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– списана сумма начисленной амортизации;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– списана остаточная стоимость объекта основных средств;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

– отражена в составе прочих доходов разница между договорной и остаточной стоимостью объекта основных средств.

В соответствии с Указаниями по применению унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденными постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 г. № 7, для выбытия из состава основных средств при передаче (продаже, мене и пр.) другой организации применяется акт по форме № ОС-1.

Данные исключения объекта из состава основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств (форма № ОС-6).

Как считает Минфин РФ, денежные средства, полученные при возврате бракованного товара, в силу положений ст. 39 НК РФ не признаются доходом от реализации и, соответственно, не учитываются при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (письмо от 20.09.2007 г. № 03-11-04/2/228).