Уменьшение суммы налога, уплачиваемого при применении ПСН, на сумму страховых взносов по первому сроку уплаты налога

Тематики: ПСН, Специальные налоговые режимы, Страховые взносы

(Письмо ФНС РФ от 17.11.2021 № СД-4-3/16076@)

Сумма налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения (ПСН), исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде, а также на расходы по выплате пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя (п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).

Страховые платежи (взносы) и пособия уменьшают сумму налога, исчисленную за налоговый период, в случае их уплаты в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается налог в связи с применением ПСН.

Если налогоплательщик производит выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (есть наемные работники), то при уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН на сумму уплаченных страховых взносов, действует ограничение на уменьшение суммы налога не более чем 50% (абз. 6 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).

Если налогоплательщик не производит выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (нет наемных работников), то при уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, на сумму уплаченных страховых взносов ограничений нет, можно уменьшить налог на всю сумму уплаченных страховых взносов (в пределах исчисленных сумм) в периоде применения ПСН (абз. 7 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).

Об уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, на сумму страховых платежей (взносов) и пособий следует уведомить налоговый орган в письменной или электронной форме.

Форма, формат и порядок представления уведомления об уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, на сумму страховых платежей (взносов) и пособий утверждены Приказом ФНС РФ от 26.03.2021 № ЕД-7-3/218@.

Форму уведомления об уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН на сумму страховых платежей (взносов) и пособий, а также порядок представления указанного уведомления можно посмотреть в разделе «Формы документов» «Учет и отчетность в ФНС» «Патентная система налогообложения (ПСН)».

В отношении уменьшения суммы налога, уплачиваемого при применении ПСН, подлежащей уплате по первому сроку уплаты ФНС РФ отметила.

Налогоплательщики производят уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе в следующие сроки (п. 2 ст. 346.51 НК РФ):

1) если патент получен на срок до 6 месяцев — в размере полной суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента;

2) если патент получен на срок от 6 месяцев до календарного года:

– в размере 1/3 суммы налога в срок не позднее 90 календарных дней после начала действия патента;

– в размере 2/3 суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента.

При этом глава 26.5 «Патентная система налогообложения» НК РФ не содержит ограничений по уменьшению суммы налога по патенту, подлежащей уплате по первому сроку уплаты.

То есть, если ИП получил патент (патенты), срок действия которого (которых) более 6 месяцев, то он вправе уменьшить сумму налога по нему (ним) на сумму уплаченных страховых взносов по первому сроку уплаты налога в полном объеме.

ФНС РФ на примерах рассчитала сумму налога ИП, уплачиваемого при применении ПСН, уменьшенного на величину уплаченных страховых взносов.

Пример № 1.

ИП получил 2 патента на право применения ПСН со сроком действия с 01.01.2021 по 31.12.2021 и использует труд наемных работников по ним.

Сумма налога по патенту № 1 – 30 тыс. рублей.

Сумма налога по патенту № 2 – 45 тыс. рублей.

С учетом ограничения 50 % ИП вправе уменьшить сумму налога по указанным патентам не более чем на 37,5 тыс. рублей ((30 тыс. + 45 тыс.) × 50%).

01.03.2021 ИП уплатил страховые взносы в размере 35 тыс. рублей.

Первый срок уплаты налога по обоим патентам – 01.04.2021. Сумма налога по первому сроку уплаты – 25 тыс. рублей (30 тыс. ÷ 3 + 45 тыс. ÷ 3).

По второму сроку уплаты сумма налога составляет 50 тыс. рублей (30 тыс. + 45 тыс. – 25 тыс.).

В данной ситуации ИП вправе уменьшить сумму налога по обоим указанным патентам по первому сроку уплаты в полном объеме и частично по второму сроку уплаты. Следовательно, по первому сроку сумма налога уменьшена полностью (35 тыс. – 25 тыс.), а по второму сроку ИП должен уплатить 40 тыс. рублей (50 тыс. – 10 тыс.).

Пример № 2.

ИП получил патент со сроком действия с 01.01.2021 по 31.12.2021 и не использует труд наемных работников.

Сумма налога по патенту – 60 тыс. рублей, из которых:

– 20 тыс. рублей по первому сроку уплаты 01.04.2021;

– 40 тыс. рублей по второму сроку уплаты 31.12.2021.

В то же время ИП не уплатил сумму налога по патенту, подлежащую к уплате по первому сроку. При этом 01.05.2021 ИП уплатил страховые взносы в размере 45 тыс. рублей.

В этой связи ИП вправе уменьшить сумму налога по патенту по первому сроку уплаты в полном объеме (20 тыс. рублей) и по второму сроку уплаты на оставшуюся сумму уплаченных страховых взносов в размере 25 тыс. рублей (45 тыс. – 20 тыс.).