Ограничения при обращении взыскания на денежные средства на счетах ИП в случае неуплаты налога
(Письмо Минфина РФ от 21.12.2021 № 03-02-11/104175)
В комментируемом письме Минфин РФ рассмотрел вопрос о применении ограничений при обращении взыскания на денежные средства на счетах индивидуального предпринимателя в случае неуплаты налога, сбора, страховых взносов, пеней и штрафов и приостановлении операций по ним.
В случае неуплаты или неполной уплаты налога, сбора, страховых взносов, пеней и штрафов в установленный срок обязанность по уплате указанных платежей исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика в банках (ст. 46 НК РФ).
При этом ограничений по обращению взыскания в случае неуплаты или неполной уплаты налога, сбора, страховых взносов, пеней и штрафов в установленный срок со счетов физических лиц — индивидуальных предпринимателей не предусмотрено.
В целях обеспечения исполнения решения налогового органа о взыскании недоимки и задолженности по пеням и штрафам налоговыми органами может быть применено приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке в порядке, предусмотренном ст. 76 НК РФ.
Ограничений относительно приостановления операций в целях обеспечения исполнения решения налогового органа о взыскании недоимки и задолженности по пеням и штрафам по счетам физических лиц — индивидуальных предпринимателей не предусмотрено.
Обращая внимание на особенности правового статуса гражданина, занимающегося предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, Конституционный Суд РФ в Определении от 15.05.2001 № 88-О указал, что, поскольку юридически имущество индивидуального предпринимателя, используемое им в личных целях, не обособлено от имущества, непосредственно используемого для осуществления индивидуальной предпринимательской деятельности, он отвечает по обязательствам, в том числе связанным с предпринимательской деятельностью, всем своим имуществом, за исключением того, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание (п. 1 ст. 23, 24 и 25 ГК РФ).
Установленные законодательством об исполнительном производстве исключения и ограничения при обращении взыскания на имущество и доходы граждан (ст. 79, 99 и 101 Федерального закона от 02.10.2007 « 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», ст. 446 ГПК РФ) предполагают, что гражданину, во всяком случае, должна быть обеспечена возможность свободного распоряжения и пользования денежными средствами в объеме не менее установленной величины прожиточного минимума самого гражданина-должника и лиц, находящихся на его иждивении, определенной части его заработной платы, ряда социальных и компенсационных выплат.
Вместе с тем, как отметил Верховный Суд РФ в Определении от 23.08.2021 № 305-ЭС21-6579 по делу № А41-19216/2020, в условиях действующего правового регулирования практическая возможность соблюдения вышеназванных требований законодательства об исполнительном производстве при обращении взыскания на денежные средства на основании решения налогового органа и (или) приостановлении операций по текущему счету гражданина исключается, поскольку в силу п. 4 ст. 46, п. 6 ст. 76 НК РФ банк обязан обеспечить исполнение решений налогового органа об обращении взыскания, о приостановлении расходных операций по счету налогоплательщика без каких-либо дополнительных условий, в том числе не имея права запросить у гражданина документы, подтверждающие действие исполнительского иммунитета.
Статья открыта для подписчиков журнала «Академия Бизнеса»
Войдите на сайт или получите пробный доступ, вам откроются все статьи и сервисы для бухгалтера.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Подписка ещё не началась!
Дата начала подписки: {{this.$store.state.user.subscribe_start}}.
После этой даты вы сможете пользоваться доступом к журналу.