Заполнение бухгалтерского баланса: раздел V «Краткосрочные обязательства»

Тематики: Бухгалтерский учет, Развернуто

Общие рекомендации и правила по составлению бухгалтерской отчетности за 2021 год опубликованы в № 4 «АБ-Экспресс» за 2022 год.

Заполнение раздела I «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса опубликованы в № 5 «АБ-Экспресс» за 2022 год.

Заполнение раздела II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса опубликованы в № 6 «АБ-Экспресс» за 2022 год.

Заполнение раздела III «Капитал и резервы», IV «Долгосрочные обязательства» бухгалтерского баланса опубликованы в № 7 «АБ-Экспресс» за 2022 год.

Фрагмент бухгалтерского баланса Раздел V «Краткосрочные обязательства»

Пояснения	Наименование показателя	Код	На __________ 20__ г.	На 31 декабря 20__ г.	На 31 декабря 20__ г.
1	2	3	4	5	6
	ПАССИВ V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства	1510


	Кредиторская задолженность	1520
	Доходы будущих периодов	1530
	Оценочные обязательства	1540
	Прочие обязательства	15С50
	Итого по разделу V	1500
	БАЛАНС	1700

Раздел V «Краткосрочные обязательства» бухгалтерского баланса содержит информацию об обязательствах, срок обращения (погашения) которых не более 12 месяцев после отчетной даты.

Строка 1510 «Заемные средства»

П. 20 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н предусмотрено (далее – ПБУ 4/99), что по строке 1510 «Заемные средства» должны быть отражены числовые показатели по следующим обязательствам:

– кредиты, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты,

– займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Порядок формирования организациями в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о заемных средствах подробно рассмотрен в № 7 «АБ-Экспресс» в статье «Заполнение бухгалтерского баланса: раздел IV «Долгосрочные обязательства» (строка 1410 «Заемные средства»).

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденному Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (далее – План счетов) для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Суммы полученных организацией краткосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д.

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы».

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

На отдельном субсчете к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» учитываются расчеты с кредитными организациями по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более 12 месяцев.

Обратите внимание, если срок погашения заемных средств, ранее представленных в бухгалтерском балансе как долгосрочные обязательства, на отчетную дату составляет менее 12 месяцев, указанные обязательства представляются как краткосрочные (Письмо Минфина РФ от 28.01.2010 № 07-02-18/01).

Величина показателя 1510 «Заемные средства» = кредитовое сальдо на конец отчетного периода по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (основной долг и причитающиеся к уплате проценты).

Строка 1520 «Кредиторская задолженность»

П. 20 ПБУ 4/99 предусмотрено, что по строке 1520 «Кредиторская задолженность» должны быть отражены числовые показатели по следующим видам краткосрочной кредиторской задолженности:

– поставщики и подрядчики,

– векселя к уплате,

– задолженность перед персоналом организации,

– задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами,

– задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов,

– авансы полученные,

– прочие кредиторы.

Согласно Плану счетов, для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

По строке 1520 отражается информация по данному счету в части сумм, принятых к учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг и неоплаченных на отчетную дату (кредитовых остатков).

Согласно Плану счетов, для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

По строке 1520 отражается информация по данному счету в части сумм полученных авансов и предварительной оплаты (кредитовых остатков).

Следует учитывать, что при получении организацией оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) кредиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе в оценке за минусом суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате (уплаченной) в бюджет в соответствии с налоговым законодательством (Письмо Минфина РФ от 09.01.2013 № 07-02-18/01).

В бухгалтерских программах НДС по авансам полученным обычно учитывают на специальных субсчетах 76.АВ «НДС с авансов полученных».

Согласно Плану счетов, для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По строке 1520 отражается информация по данному счету в части сумм, причитающихся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (кредитовых остатков).

Согласно Плану счетов, для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации предназначен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

По строке 1520 отражается информация по данному счету в части сумм платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование, подлежащих перечислению в соответствующие фонды (кредитовых остатков).

Согласно Плану счетов, для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По строке 1520 отражается информация по данному счету в части начисленных сумм по оплате труда, премий, доходов от участия в капитале организации, а также сумм начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний, по которым не наступил срок выплаты на отчетную дату (кредитовых остатков).

Согласно Плану счетов, для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и прочие расходы, предназначен счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

По строке 1520 отражается информация по данному счету в части израсходованных подотчетными лицами сумм, которые не возмещены работникам (кредитовых остатков).

Согласно Плану счетов, для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

По строке 1520 отражается информация по данному счету в части начисленных сумм, которые не выплачены работникам (кредитовых остатков).

Согласно Плану счетов, для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.) по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) и др. предназначен счет 75 «Расчеты с учредителями».

По строке 1520 отражается информация по данному счету в части начисленных доходов от участия в организации (кредитовых остатков).

Согласно Плану счетов, для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми выше, по имущественному и личному страхованию; по претензиям; задолженности перед другими организациями и отдельными лицами на основании исполнительных документов или постановлений судов и др. предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По строке 1520 отражается информация по данному счету в части начисленных сумм, которые не выплачены по условиям сделок на отчетную дату (кредитовых остатков).

Обращаем внимание, что кредиторская задолженность (за исключением средств полученных авансов, предварительной оплаты, задатков), выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату (п. 7 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утверждено Приказом Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н, далее – ПБУ 3/2006).

Пересчет стоимости средств кредиторской задолженности в виде полученных авансов, предварительной оплаты, задатков после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится, то есть в бухгалтерском балансе отражается по курсу на дату совершения операции в иностранной валюте (на дату получения денежных средств) (п. 10 ПБУ 3/2006).

Величина показателя 1520 «Кредиторская задолженность» = кредитовое сальдо на конец отчетного периода по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» минус дебетовое сальдо на конец отчетного периода по счету 76.АВ «НДС с авансов полученных» (если у организации на счетах 62, 76 числится кредиторская задолженность в сумме полученной предоплаты с учетом НДС).

Строка 1530 «Доходы будущих периодов»

Доходы будущих периодов – это средства, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

Примеры доходов будущих периодов:

– безвозмездные поступления,

– предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы,

– разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей,

– суммы бюджетных средств на финансирование текущих расходов (п. 9 ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», утверждено Приказом Минфина РФ от 16.10.2000 № 92н, далее – ПБУ 13/2000),

– остаток средств целевого финансирования в части предоставленных организации бюджетных средств (п. 20 ПБУ 13/2000).

Согласно Плану счетов, для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предназначен счет 98 «Доходы будущих периодов».

По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, а по дебету – суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

По строке 1530 отражается информация по данному счету в части суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам (кредитовых остатков).

Согласно Плану счетов, для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др. предназначен счет 86 «Целевое финансирование».

Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетами: 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы» – при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации; 83 «Добавочный капитал» – при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств; 98 «Доходы будущих периодов» – при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т.п.

По строке 1530 отражается информация по данному счету в части суммы бюджетных средств (кредитовых остатков), которые планируется направить на финансирование расходов.

Величина показателя 1530 «Доходы будущих периодов» = кредитовое сальдо на конец отчетного периода по счетам 98 «Доходы будущих периодов», 86 «Целевое финансирование».

Строка 1540 «Оценочные обязательства»

По данной строке отражается информация об оценочных обязательствах со сроком исполнения не более 12 месяцев после отчетной даты (п. 19 ПБУ 4/99).

Порядок формирования организациями в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об оценочных обязательствах подробно рассмотрен в № 7 «АБ-Экспресс» в статье «Заполнение бухгалтерского баланса: раздел IV «Долгосрочные обязательства» (строка 1430 «Оценочные обязательства»).

Величина показателя 1540 «Оценочные обязательства» = кредитовое сальдо на конец отчетного периода по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» (в части обязательств со сроком исполнения не более 12 месяцев после отчетной даты).

Строка 1550 «Прочие обязательства»

По данной строке отражается информация о прочих краткосрочных обязательствах, то есть таких обязательствах, срок обращения (погашения) по которым установлен не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительность операционного цикла которых не превышает 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99).

При заполнении строки 1550 следует учитывать, что в соответствии с п. 11 ПБУ 4/99 показатели об отдельных активах могут приводиться в бухгалтерском балансе общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Исходя из этого при формировании в бухгалтерском балансе показателей по статье «Прочие обязательства» недопустимо включать в ее состав данные об отдельных обязательствах, которые являются существенными для понимания результатов деятельности организации (Письмо Минфина РФ от 24.01.2011 № 07-02-18/01).

В данной строке может быть отражена информация о прочих краткосрочных обязательствах, не отраженных по строкам 1510–1540 раздела V «Краткосрочные обязательства» бухгалтерского баланса и учитываемых, например, на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 86 «Целевое финансирование».

Величина показателя 1550 «Прочие обязательства» = = кредитовое сальдо на конец отчетного периода по счетам 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 86 «Целевое финансирование» (в части краткосрочных обязательств).

Строка 1500 «Итого по разделу V»

По данной строке суммируется результат строк 1510–1550 раздела V «Краткосрочные обязательства».

Строка 1700 «БАЛАНС»

По данной строке суммируются показатели строк бухгалтерского баланса:

– 1300 «Итого по разделу III» (сумма собственного капитала)

– 1400 «Итого по разделу IV» (сумма долгосрочных обязательств)

– 1500 «Итого по разделу V» (сумма краткосрочных обязательств)

Показатель строки 1700 «БАЛАНС» – итоговая сумма всех пассивов организации (валюта баланса).

Распечатать статью

В новом номере журнала: